四、計(jì)算分析題

　　1.和正股份有限公司(以下簡稱和正公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，和正公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。和正公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2011年10月，和正公司開始自行建造一棟寫字樓。在2012年建設(shè)期間，和正公司共領(lǐng)用工程物資1800萬元(含增值稅);領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的庫存商品一批，成本150萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元;另支付在建工程人員薪酬516萬元。

　　(2)2012年12月，和正公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該寫字樓經(jīng)營租賃給丙公司，租賃期為2年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2012年12月31日。和正公司采用成本模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2012年12月31日，該寫字樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該寫字樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(3)2014年1月1日，和正公司持有的該寫字樓滿足采用公允價(jià)值模式的條件，和正公司決

　　定改用公允價(jià)值模式對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。與該寫字樓同類的房地產(chǎn)在2014年年初的公允價(jià)值為2200萬元。

　　(4)2014年年末該寫字樓的公允價(jià)值為2400萬元。

　　(5)2014年12月，和正公司與丙公司就該寫字樓達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并于2015年1月1日辦理完過戶手續(xù)，以2450萬元的價(jià)格將該寫字樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制和正公司建造寫字樓以及轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制和正公司該項(xiàng)寫字樓2013年末的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制和正公司2014年初將該項(xiàng)寫字樓改用公允價(jià)值模式計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制和正公司該項(xiàng)寫字樓有關(guān)2014年末的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制和正公司2015年初處置該項(xiàng)寫字樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將其自用的一棟辦公樓出租，以賺取租金，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日為2009年12月31日，租期為3年，每年收取租金360萬元，租金于每年年末收取。該辦公樓的原價(jià)為5400萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)總的使用年限為30年，至轉(zhuǎn)換日已使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已計(jì)提折舊1780萬元(含2009年12月份折舊額)，已于2008年底計(jì)提減值準(zhǔn)備420萬元。稅法上折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)上一致。

　　A公司在2009年底所做的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)3200

　　累計(jì)折舊1780

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：固定資產(chǎn)5400

　　(2)2010年末，A公司對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)租金收入的處理如下：

　�、�2010年計(jì)提折舊：3200÷20=160(萬元)

　　借：管理費(fèi)用160

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160

　�、�2010年12月31日確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　(3)2011年1月1日，該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)已比較成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，A公司決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日公允價(jià)值為3240萬元，假設(shè)A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

　　A公司在2011年1月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160

　　貸：投資性房地產(chǎn)一寫字樓3200

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　(4)2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3400萬元。A公司2011年底做的

　�、俅_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)160

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益160

　�、诖_認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　(5)2012年12月31日，與B公司的租賃合同到期，A公司將該房地產(chǎn)出售給C公司。售價(jià)

　　為4000萬元，C公司已用銀行存款付清。

　　A公司2012年底做的賬務(wù)處理如下：

　�、俅_認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　②編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款4000

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　一公允價(jià)值變動(dòng)160

　　(6)假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷A公司所做的會(huì)計(jì)處理分錄是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并做出正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中金額單位用萬元表示)

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