37 在對(duì)H公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2013年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師千2014年2月16日完成審計(jì)工作。

　　標(biāo)識(shí)說明：

　　√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符

　　★與應(yīng)收賬款總賬核對(duì)相符

　　C回函相符

　　CX回函不符

　　總體結(jié)論：回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得以公允反映。

　　要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)�，�?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問題：

　　(1)N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)假設(shè)Y注冊(cè)會(huì)汁師于2014年5月1日發(fā)現(xiàn)有必要修改該工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄哪些事項(xiàng)?

　　參考解析：

　　(1)缺陷：

　�、俟ぷ鞯赘鍥]有編制人、復(fù)核人的簽名和編制日期、復(fù)核日期。

　�、谠凇耙弧⒑C”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%;“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為l4%。

　�、邸斑x定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比;“選擇函證的合計(jì)”也沒有列示金額和百分比。

　�、軟]有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/P>

　�、輿]有統(tǒng)計(jì)和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。

　　(2)在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　�、谛薷幕蛟黾訉徲�(jì)工作底稿的具體理由。

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