四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42 ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責(zé)審計XYZ公司2012年度財務(wù)報表。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。在對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：

　　(1)XYZ公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱。

　　(2)XYZ公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。XYZ公司在發(fā)出產(chǎn)品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。

　　(3)各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設(shè)在該地的銷售處，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物。

　　(4)各銷售處由專人負責(zé)直接根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額。

　　(5)為增強企業(yè)競爭力、擴大產(chǎn)品市場銷售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權(quán)限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。

　　(6)各銷售處分別設(shè)一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關(guān)記賬憑證，并登記銷售明細賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬、總賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務(wù)部門和銷售部門。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述(2)～(6)所描述的情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

　　(2)根據(jù)對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項、賬戶余額的何種認定相關(guān)。

　　參考解析：

　　(1)第(2)項，XYZ公司會計人員李民同時登記庫存商品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議XYZ公司由不同的會計人員登記庫存商品總賬和明細賬。

　　第(3)項，XYZ公司銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒有取得經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單就直接提貨，這樣就使倉庫管理人員與銷售人員串通在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨成為可能。應(yīng)建議XYZ公司在銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據(jù)授權(quán)決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經(jīng)批準(zhǔn)之后，需要編制一式四聯(lián)的銷售單，各倉庫只有在收到經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。

　　第(4)項，開具銷售發(fā)票的人員在開具發(fā)票前沒有進行獨立檢查。應(yīng)建議有關(guān)人員在開具發(fā)票之前，檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并認真核對裝運憑證上的貨物數(shù)量與銷售發(fā)票上的貨物數(shù)量是否相符。

　　第(5)項，XYZ公司沒有將賒銷信用的批準(zhǔn)與銷售產(chǎn)品進行不相容職務(wù)的適當(dāng)分離。應(yīng)建議XYZ公司合理劃分工作職責(zé)，設(shè)專門的信用管理人員來調(diào)查了解客戶的信用情況、批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)，避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受過高的信用風(fēng)險。

　　第(6)項，XYZ公司由一名會計人員同時登記銷售明細賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬、總賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議XYZ公司由不同的會計人員登記銷售明細賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬、總賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

　　(2)①不同的會計人員分別登記庫存商品總賬和明細賬與庫存商品的“存在”、 “完整性”、“計價和分?jǐn)偂闭J定有關(guān);

　�、诰幹其N售單與銷售交易的“發(fā)生”認定有關(guān);

　　③檢查銷售發(fā)票是否與裝運憑證核對相符，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易與銷售交易的“發(fā)生”認定有關(guān);

　　④信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J定有關(guān);

　�、莶煌臅嬋藛T分別登記銷售明細賬、應(yīng)收賬款明細賬和銷售總賬、應(yīng)收賬款總賬與銷貨交易的“發(fā)生”、 “完整性”、 “準(zhǔn)確性”認定有關(guān)。

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