2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(24)

　　五、閱讀判斷

　　1、甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司于2010年1月2日以50 000萬元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62 500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2010年12月31日，甲公司又出資18 750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。

　　(3)2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 250萬元。

　　(4)甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(5)2010年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本10 000萬元，資本公積20 000萬元(全部為股本溢價(jià))，盈余公積3 000萬元，未分配利潤(rùn)8 000萬元。各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、下列有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的有()。

　　A.2010年1月2日取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)屬于企業(yè)合并

　　B.2010年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為50 000萬元

　　C.2010年12月31日甲公司取得乙公司20%的股權(quán)屬于企業(yè)合并

　　D.2010年12月31日取得20%股權(quán)的入賬價(jià)值為18 750萬元

　　E.甲公司編制2010年合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額為11 250萬元

　　【正確答案】：CE

　　【答案解析】：2010年12月31日，甲公司在進(jìn)一步取得乙公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并，因?yàn)橹�前取�?0%乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入乙公司股權(quán)的20%，是屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得對(duì)乙公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=50 000-62 500×70%=6 250(萬元)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為6 250萬元。

　　<2>、下列有關(guān)甲公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，表述不正確的有()。

　　A.乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為68 750萬元

　　B.新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額為13 750萬元

　　C.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額為25 000萬元

　　D.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積的金額為3 000萬元

　　E.甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的金額為13 625萬元

　　【正確答案】：CE

　　【答案解析】：子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=62 500+6 250=68 750(萬元);合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=68 750×20%=13 750(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本18 750萬元-與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13 750萬元(68 750×20%)=5 000萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=20 000-5 000=15 000(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)8 000+6 250×70%=12 375(萬元)。

　　2、甲公司2×10年至2×13年發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2×10年1月1日，甲公司以銀行存款5 000萬元作為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司全資子公司丙公司的全部股權(quán)，丙公司當(dāng)日盈余公積為3 000萬元，未分配利潤(rùn)為27 000萬元，甲、乙公司賬上資本公積——股本溢價(jià)金額分別為32 000萬元、28 000萬元。

　　(2)2×10年5月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及銀行存款3 000萬元作為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司付出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬元，公允價(jià)值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)30萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 000萬元。甲公司與乙公司在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)2×10年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

　　(4)2×11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對(duì)價(jià)取得乙公司10%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額為8 000萬元。

　　(5)2×13年1月1日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)緊張，決定處置乙公司14%股權(quán)，以緩解資金壓力。當(dāng)日與M公司達(dá)成交易，收到處置價(jià)款1 500萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其60%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為10 000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　(6)假設(shè)甲公司有足夠的資本公積，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“企業(yè)合并的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、關(guān)于甲公司2×11年增資后的有關(guān)賬務(wù)處理，正確的有(　)。

　　A.2×11年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額為900萬元

　　B.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額為430萬元

　　C.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并營(yíng)業(yè)外收入金額為330萬元

　　D.對(duì)于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積

　　E.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為5 430萬元

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：選項(xiàng)B，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額仍為300萬元(4 500-7 000×60%);選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是合并商譽(yù);選項(xiàng)E，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為5 400萬元(4 500+900)。

　　<2>、關(guān)于甲公司2×10年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.2×10年1月1日事項(xiàng)在2×10年合并工作底稿中應(yīng)恢復(fù)留存收益28 000萬元

　　B.2×10年5月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬元

　　C.2×10年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300萬元

　　D.甲公司應(yīng)按2×10年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利沖減投資成本60萬元

　　E.甲公司2×10年5月1日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資為4 530萬元

　　【正確答案】：ADE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，2×10年合并工作底稿中無需恢復(fù)留存收益;選項(xiàng)B，甲公司作為合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500，賬面價(jià)值為1 200，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入300萬元;選項(xiàng)C,合并成本=3 000+1 500=4 500(萬元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7 000×60%=4 200(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的合并商譽(yù)=4 500-4 200=300(萬元);選項(xiàng)D，應(yīng)按2×10年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益;選項(xiàng)E，甲公司2×10年5月1日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=3 000+1 500=4 500(萬元)。

　　<3>、關(guān)于甲公司2×13年處置部分對(duì)乙公司投資的處理中，正確的有( )。

　　A.2×13年1月1日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置股權(quán)損益為0

　　B.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的處置股權(quán)損益為420萬元

　　C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)調(diào)增留存收益100萬元

　　D.該事項(xiàng)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積增加100萬元

　　E.處置部分股權(quán)后甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為4 320萬元

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：本題參考分錄如下：

　　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置部分股權(quán)的分錄為

　　借：銀行存款　　1 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 080

　　投資收益 420

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄為：

　�、偬幹脙r(jià)款與應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=1 500-10 000×14%=100(萬元)，調(diào)整資本公積

　　借：投資收益 100

　　貸：資本公積 100

　�、趯�(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照權(quán)益法核算，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=(8 000-7 000)×60%+(10 000-8 000)×70%=2 000(萬元)，該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資在確認(rèn)的時(shí)候就已經(jīng)計(jì)入了投資收益，所以要對(duì)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的處置損益2 000×14%/70%=400(萬元)的歸屬期間作出調(diào)整，即

　　借：投資收益 400

　　貸：未分配利潤(rùn) 400

　�、鄄粏适Э刂茩�(quán)的情況下處置子公司部分股權(quán)，屬于權(quán)益性交易，商譽(yù)總額不變，所以要將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中隨處置部分股權(quán)轉(zhuǎn)出的商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)，恢復(fù)的金額=300×14%/70%=60(萬元)，即

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　60

　　貸：投資收益　　　60

　　④本題涉及了購買少數(shù)股東權(quán)益的問題，對(duì)于該部分金額中包含的商譽(yù)金額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)轉(zhuǎn)入了資本公積，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然存在該部分金額，所以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置的時(shí)候，該部分金額影響了損益，所以需要予以恢復(fù)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(900-8 000×10%)×14%/70%] 20

　　貸：投資收益 20

　　綜上，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益金額=420-100-400+60+20=0，選項(xiàng)A正確;甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置損益為420萬元，選項(xiàng)B正確;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)調(diào)增留存收益400，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該事項(xiàng)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積增加100萬元，選項(xiàng)D正確;處置部分股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=5 400-1 080=4 320(萬元)，選項(xiàng)E正確。