2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(24)

　　二、多項選擇題

　　1、非同一控制下的企業(yè)合并中，計入管理費用的直接相關(guān)費用不包括( )。

　　A.發(fā)行債券手續(xù)費

　　B.發(fā)行股票傭金

　　C.為企業(yè)合并支付的審計費

　　D.為企業(yè)合并支付的資產(chǎn)評估費

　　E.為企業(yè)合并支付的法律服務(wù)費

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：計入管理費用的直接相關(guān)費用不包括為進行企業(yè)合并發(fā)行債券、權(quán)益性證券等發(fā)生的手續(xù)費、傭金等。與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額，如單獨做分錄，則一般為：

　　借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：銀行存款

　　與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收入中扣減，如單獨做分錄，則一般為：

　　借：資本公積——股本溢價

　　貸：銀行存款

　　發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的，沖減留存收益。

　　【該題針對“非同一控制下相關(guān)費用的處理”知識點進行考核】

　　2、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的理解中，正確的有()。

　　A.需確認新的商譽

　　B.需確認被合并方原有商譽

　　C.不確認新的商譽

　　D.不確認被合并方原有商譽

　　E.既需確認被合并方原有商譽，又需確認新形成的商譽

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：

　　【該題針對“同一控制下企業(yè)合并的處理”知識點進行考核】

　　3、下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，說法正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的傭金、手續(xù)費等，不管其與企業(yè)合并是否直接相關(guān)，均應(yīng)從所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行溢價收入中扣除

　　B.一般情況下，同一控制下企業(yè)合并進行合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目

　　C.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券有關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額中，如是折價發(fā)行，則增加折價金額;如是溢價發(fā)行，則減少溢價金額

　　D.某部門專為企業(yè)尋找相關(guān)的購并機會，維持該部門日常運轉(zhuǎn)的有關(guān)費用，屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用

　　E.為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用屬于為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用

　　【正確答案】：ABCE

　　【答案解析】：同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外：以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。該部分費用應(yīng)計入負債的初始計量金額中。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定處理。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤。故選項A、B、C正確。企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購并機會等，維持該部門日常運轉(zhuǎn)的有關(guān)費用不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，應(yīng)當于發(fā)生時費用化計入當期損益，故選項D不正確。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用。故選項E正確。

　　【該題針對“同一控制下相關(guān)費用的處理”知識點進行考核】

　　4、對非同一控制下企業(yè)合并時的合并成本，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

　　B.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)以購買日前所持被購買方股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本

　　C.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入企業(yè)合并成本

　　D.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入當期損益

　　E.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用應(yīng)計入當期損益。

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的處理”知識點進行考核】

　　5、下列關(guān)于非同一控制下，企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配說法中，正確的有( )。

　　A.取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認

　　B.對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負債單獨確認

　　C.對于被購買方在企業(yè)合并前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，不應(yīng)予以考慮

　　D.企業(yè)合并中對于或有負債的確認條件，與企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因或有事項需要確認負債的條件相同

　　E.取得的資產(chǎn)、負債在滿足確認條件后，應(yīng)以公允價值計量

　　【正確答案】：ABCE

　　【答案解析】：企業(yè)合并中對于或有負債的確認條件，與企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因或有事項需要確認負債的條件不同，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益留出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠可靠確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認。

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的處理”知識點進行考核】

　　6、下列關(guān)于反向購買的說法中，正確的有(　)。

　　A.法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額

　　B.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

　　C.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

　　D.對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

　　E.對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】