2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(24)

　　五、閱讀判斷

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】：CE

　　【答案解析】：2010年12月31日，甲公司在進(jìn)一步取得乙公司20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并，因?yàn)橹�前取�?0%乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入乙公司股權(quán)的20%，是屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得對乙公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=50 000-62 500×70%=6 250(萬元)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為6 250萬元。

　　<2>、

　　【正確答案】：CE

　　【答案解析】：子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=62 500+6 250=68 750(萬元);合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=68 750×20%=13 750(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積=新增加的長期股權(quán)投資成本18 750萬元-與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13 750萬元(68 750×20%)=5 000萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=20 000-5 000=15 000(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤8 000+6 250×70%=12 375(萬元)。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：選項(xiàng)B，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的合并商譽(yù)金額仍為300萬元(4 500-7 000×60%);選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是合并商譽(yù);選項(xiàng)E，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5 400萬元(4 500+900)。

　　<2>、

　　【正確答案】：ADE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，2×10年合并工作底稿中無需恢復(fù)留存收益;選項(xiàng)B，甲公司作為合并對價(jià)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500，賬面價(jià)值為1 200，產(chǎn)生營業(yè)外收入300萬元;選項(xiàng)C,合并成本=3 000+1 500=4 500(萬元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7 000×60%=4 200(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的合并商譽(yù)=4 500-4 200=300(萬元);選項(xiàng)D，應(yīng)按2×10年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益;選項(xiàng)E，甲公司2×10年5月1日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資=3 000+1 500=4 500(萬元)。

　　<3>、

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：本題參考分錄如下：

　　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置部分股權(quán)的分錄為

　　借：銀行存款　　1 500

　　貸：長期股權(quán)投資 1 080

　　投資收益 420

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄為：

　　①處置價(jià)款與應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=1 500-10 000×14%=100(萬元)，調(diào)整資本公積

　　借：投資收益 100

　　貸：資本公積 100

　�、趯�個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照權(quán)益法核算，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=(8 000-7 000)×60%+(10 000-8 000)×70%=2 000(萬元)，該部分長期股權(quán)投資在確認(rèn)的時(shí)候就已經(jīng)計(jì)入了投資收益，所以要對該部分長期股權(quán)投資對應(yīng)的處置損益2 000×14%/70%=400(萬元)的歸屬期間作出調(diào)整，即

　　借：投資收益 400

　　貸：未分配利潤 400

　　③不喪失控制權(quán)的情況下處置子公司部分股權(quán)，屬于權(quán)益性交易，商譽(yù)總額不變，所以要將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中隨處置部分股權(quán)轉(zhuǎn)出的商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)，恢復(fù)的金額=300×14%/70%=60(萬元)，即

　　借：長期股權(quán)投資　　60

　　貸：投資收益　　　60

　�、鼙绢}涉及了購買少數(shù)股東權(quán)益的問題，對于該部分金額中包含的商譽(yù)金額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)轉(zhuǎn)入了資本公積，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然存在該部分金額，所以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置的時(shí)候，該部分金額影響了損益，所以需要予以恢復(fù)：

　　借：長期股權(quán)投資 [(900-8 000×10%)×14%/70%] 20

　　貸：投資收益 20

　　綜上，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益金額=420-100-400+60+20=0，選項(xiàng)A正確;甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置損益為420萬元，選項(xiàng)B正確;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)調(diào)增留存收益400，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該事項(xiàng)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積增加100萬元，選項(xiàng)D正確;處置部分股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額=5 400-1 080=4 320(萬元)，選項(xiàng)E正確。