2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第6章

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其運(yùn)用(P106)

　　(一)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　2.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。

　　3.固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)的可能性。

　　4.控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

　　5.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

　　1.最初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)

　　2.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(DR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)

　　3.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求

　　審計(jì)業(yè)務(wù)是一種高保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證。

　　4.確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的因素

　　(1)考慮事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;

　　(2)審計(jì)失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。

　　5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”

　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(DR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)應(yīng)當(dāng)足夠低。

　　【例題11·單選題】B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)下列與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是( C )。

　　A.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是在不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報(bào)的可能性

　　C.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估的是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　【例題12·單選題】B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)

　　(2)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指(　B　)。

　　A.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.評估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題13·單選題】注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(3)當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊會計(jì)師可能采取的措施是(　B　)。

　　A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　【解析】注冊會計(jì)師通過修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，故選項(xiàng)B正確。

　　兩個(gè)層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì);

　　2.注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。

　　4.認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定有關(guān)，有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(四)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制

　　1.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定

　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)= 即y=

　　可見:

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)是由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(x)確定的。

　　2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　根據(jù)y=，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題14·多選題】下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各風(fēng)險(xiǎn)要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

　　B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師審計(jì)前面臨的

　　C.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評估的

　　D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的

　　【答案】ACD

　　【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A恰當(dāng)，選項(xiàng)B不恰當(dāng);選項(xiàng)C恰當(dāng)，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評估的;選項(xiàng)D恰當(dāng)，注冊會計(jì)師通過合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題15·單選題】在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(　　) 。(2010年)

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)

　　C.進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

　　D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定來檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)D正確;注冊會計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B、C都不正確。重要性水平是注冊會計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的嚴(yán)重程度的判斷，不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高重要性水平。

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