2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第6章

　　審計風險模型及其運用(P106)

　　(一)與審計風險模型有關的基本概念

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　1.審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　2.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　3.固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性。

　　4.控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現并糾正的可能性。

　　5.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險。

　　(二)審計風險模型

　　1.最初審計風險模型：

　　審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)

　　2.現代審計風險模型：

　　審計風險(AR)=重大錯報風險(DR)×檢查風險(DR)

　　3.可接受的審計風險的要求

　　審計業(yè)務是一種高保證程度的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證。

　　4.確定可接受的審計風險考慮的因素

　　(1)考慮事務所對審計風險的態(tài)度;

　　(2)審計失敗對事務所可能造成損失的大小。

　　5. 審計風險模型中的“審計風險”

　　根據審計風險(AR)=重大錯報風險(DR)×檢查風險(DR)，審計風險(AR)應當足夠低。

　　【例題11·單選題】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( C )。

　　A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

　　B.重大錯報風險是在不存在相關內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，故選項C正確，選項D不正確。

　　【例題12·單選題】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)

　　(2)在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指(　B　)。

　　A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

　　B.評估的認定層次的重大錯報風險

　　C.評估的與控制環(huán)境相關的重大錯報風險

　　D.評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險

　　【解析】審計風險模型中的重大錯報風險是評估的認定層次的重大錯報風險。

　　【例題13·單選題】注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(3)當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是(　B　)。

　　A.縮小實質性程序的范圍

　　B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風險

　　D.消除固有風險

　　【解析】注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間和范圍是降低檢查風險的有效途徑，故選項B正確。

　　兩個層次的重大錯報風險

　　1.重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計;

　　2.注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險;

　　3.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。

　　4.認定層次重大錯報風險與各類交易、賬戶余額和披露認定有關，有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(四)檢查風險的確定與控制

　　1.檢查風險的確定

　　根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風險(用x表示)，在既定的審計風險水平下，檢查風險(用y表示)為：

　　檢查風險= 即y=

　　可見:

　　檢查風險(y)是由重大錯報風險(x)確定的。

　　2.檢查風險的控制

　　根據y=，注冊會計師應當合理設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序，以控制檢查風險。

　　【例題14·多選題】下列關于審計風險模型各風險要素的說法中，恰當的有(　　)。

　　A.審計風險是預先設定的

　　B.審計風險是注冊會計師審計前面臨的

　　C.重大錯報風險是評估的

　　D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的

　　【答案】ACD

　　【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項A恰當，選項B不恰當;選項C恰當，重大錯報風險是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后評估的;選項D恰當，注冊會計師通過合理設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序以控制檢查風險。

　　【例題15·單選題】在控制檢查風險時，B注冊會計師應當采取的有效措施是(　　) 。(2010年)

　　A.調高重要性水平

　　B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險

　　C.進行穿行測試，以降低固有風險

　　D.合理設計和有效實施進一步審計程序

　　【答案】D

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風險，根據評估的重大錯報風險確定來檢查風險，根據確定的檢查風險來設計和實施進一步審計程序，通過實施進一步審計程序來降低檢查風險，故選項D正確;注冊會計師無法降低控制風險和固有風險，故選項B、C都不正確。重要性水平是注冊會計師站在財務報表使用者的角度對財務報表錯報的嚴重程度的判斷，不能為了降低審計風險而人為調高重要性水平。

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