2013注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(56)

　　全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總 

第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　　一、當(dāng)期所得稅

 

　　二、遞延所得稅

　　遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

 

　　應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：

　　一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。

　　三、所得稅費(fèi)用

　　計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅(略)

　　五、所得稅的列報

　　企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

　　一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　原則：

　　利潤表：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅(合并列報)

　　資產(chǎn)負(fù)債表：

　　1.當(dāng)期所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)(例如：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅)與遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)不得抵消

　　2.在同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵消后的凈額列示：

　　(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;

　　(2)意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。

　　一般情況下，在個別報表中，同一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債可以同時滿足上述條件，因此應(yīng)以抵消后的凈額列示(如凈額為一項資產(chǎn)，應(yīng)列示為“其他流動資產(chǎn)”);但在合并報表中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債則不能同時滿足上述條件，因此不能抵銷列示。

　　3.在同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以抵消后的凈額列示：

　　(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利;

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　一般情況下，在個別報表中，同一方的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債可以同時滿足上述條件，因此應(yīng)以抵消后的凈額列示;但在合并報表中，一方的遞延所得稅資產(chǎn)和另一方的遞延所得稅負(fù)債則不能同時滿足上述條件，因此不能抵銷列示。

　　推薦閱讀：

　　2013注冊會計師《會計》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

　　2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題26套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總

　　2013年注冊會計師考試機(jī)考備考建議