2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第6章

　　導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項(準(zhǔn)確掌握)

　　如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：

　　(1)對重要性水平的調(diào)整;

　　(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改;

　　(3)對進(jìn)一步審計程序的修改。

　　【例題5·單選題】A會計師事務(wù)所在首次承接B公司2011年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：前任會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認(rèn);同時證券監(jiān)管部門正在對該公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為審計項目合伙人。甲在制定審計計劃時，遇到以下問題，需要修改具體審計計劃的事項有( )。

　　A.甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將B公司的銷售與收款循環(huán)作為重點審計領(lǐng)域

　　B.甲注冊會計師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃

　　C.甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證

　　D.甲注冊會計師在進(jìn)駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　【答案】B

　　【解析】選項A恰當(dāng)，由于B公司2010年審計結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，同時在2011年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將B公司銷售收入作為2011年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。選項B不恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)就B公司存貨盤點計劃進(jìn)行討論，但為了增加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與B公司討論存貨監(jiān)盤計劃;選項C恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。選項D恰當(dāng)，甲注冊會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員�；�了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　計劃審計工作中，對審計項目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(P104)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定具體審計計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。審計項目合伙人對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.審計領(lǐng)域;

　　3.評估的重大錯報風(fēng)險;

　　4.執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　審計總體目標(biāo)

　　在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：

　　1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

　　2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1101號第二十五條。

　　重要性和審計風(fēng)險的運用環(huán)節(jié)

　　注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，以獲取合理保證。

　　審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險，尤其是在下列重要審計環(huán)節(jié):

　　1.識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　2.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　3.評價未更正錯報對財務(wù)報表和形成審計意見的影響

　　重要性的含義(P104)

　　重要性概念可從下列三個方面理解：

　　1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。

　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

　　3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA第1221號第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　(一)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;

　　(二)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(三)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　明顯微小錯報與不重大錯報是完全不同的兩個概念。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來都不重大，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。實際審計工作中，注冊會計師常常確定的明顯微小錯報經(jīng)驗值可能是財務(wù)報表整體重要性水平5%， 一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。注冊會計師在評價未更正錯報影響時，不需要考慮明顯微小錯報。

　　審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)(P104)

　　1.在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：

　　(1)確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2.在確定審計意見類型時，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計的影響以及評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。

　　計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定(P107)

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　1.確定財務(wù)報表整體的重要性水平(重點理解并掌握)

　　(1)確定財務(wù)報表整體重要性的目的

　　注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。

　　(2)財務(wù)報表整體重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

　　(3)確定財務(wù)報表整體重要性的方法

　　通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如下圖所示：

 

　　2.在選擇基準(zhǔn)時，注冊會計師需要考慮以下因素

　　(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

　　3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷

　　4.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

　　當(dāng)錯報金額低于整體重要性水平時，就很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如： (1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交

　　易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;

　　(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　1.對財務(wù)報表使用者需求的感知(比如他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣);

　　2.獲利能力趨勢;

　　3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響;

　　4.計算管理層報酬(獎金等)的依據(jù);

　　5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性;

　　6.重大或有負(fù)債;

　　7.通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易;

　　8.關(guān)聯(lián)方交易;

　　9.可能的違法行為、違約和利益沖突;

　　10.財務(wù)報表項目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成;

　　11.可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性;

　　12.管理層的偏見。管理層是否有動機(jī)將收益最大化或者小化;

　　13.管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷;

　　14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性;最

　　15.自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類);

　　16.個別極其重大但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊會計師《審計》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總