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四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，存在兩種情況：一是成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，二是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：一是 原“無(wú)重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，比�?0%——22%;二是原“控制”減少持股變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，比�?00%——40%。
1.10%——22%
原來(lái)“無(wú)重大影響”，后追加投資導(dǎo)致具有重大影響或共同控制時(shí)，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。
處理原則：
第一，追加投資時(shí)，首先按照追加投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值;第二，按照權(quán)益法下初始投資成本調(diào)整的原則，比較初次投資成本與應(yīng)享有的初次投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，比較追加投資成本與應(yīng)享有的追加投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，綜合考慮這兩個(gè)差額，調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的處理原則，對(duì)原股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。
長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額=追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
損益調(diào)整=凈利潤(rùn)份額-現(xiàn)金股利
其他權(quán)益變動(dòng)=長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額-損益調(diào)整
教材【例4-13】
直接看教材【例4-13】，再回看例題上面的三段文字描述。
【例4-13】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
20×6年1月1日，A公司又以1 800萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。
(1)追加投資的處理
�、谧芳油顿Y時(shí)的入賬價(jià)值整體調(diào)整
追加差額=追加成本1800萬(wàn)元-應(yīng)享有追加時(shí)凈資產(chǎn)公允份額1440萬(wàn)元(12000萬(wàn)元×12%)=360萬(wàn)元
原差額=原投資成本900萬(wàn)元-應(yīng)享有原凈資產(chǎn)公允份額840萬(wàn)元(8400萬(wàn)元×10%)=60萬(wàn)元
綜合差額=追加差額360萬(wàn)元+原差額60萬(wàn)元=420萬(wàn)元>0，無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
追加投資額，教材長(zhǎng)期股權(quán)投資均無(wú)明細(xì)科目，改為權(quán)益法應(yīng)列示明細(xì)。
解釋教材“(2)綜合考慮”這段文字
*注：[(原投資對(duì)價(jià)-應(yīng)享有原凈資產(chǎn)公允份額)+(追加對(duì)價(jià)-應(yīng)享有追加時(shí)凈資產(chǎn)公允份額)]<0，取正數(shù)。
【例4-13】改編1
追加投資“1800萬(wàn)元”改為1000萬(wàn)元，其他不變。
�、僮芳油顿Y對(duì)價(jià)的處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1000
貸：銀行存款 1000
�、谧芳油顿Y時(shí)的整體調(diào)整
整體差額=(900-840)+(1000-1440)=60+(-440)=-380
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 380
貸：營(yíng)業(yè)外收入 380
教材中的第二筆分錄不變。
【例4-13】改編2
追加投資“1800萬(wàn)元”改為1400萬(wàn)元，其他不變。
�、僮芳油顿Y對(duì)價(jià)的處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1400
貸：銀行存款 1400
�、谧芳油顿Y時(shí)的整體調(diào)整
整體差額=(900-840)+(1400-1440)=60+(-40)=20
無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
教材中的第二筆分錄不變。
【例4-13】改編3
初始投資“900萬(wàn)元”改為400萬(wàn)元，其他不變。
教材第一筆分錄不變。
�、谧芳油顿Y時(shí)的整體調(diào)整
整體差額=(400-840)+(1800-1440)=(-440) + 360 =-80
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 80
貸：盈余公積 8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 72
盈余公積和未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元，即上年?duì)I業(yè)外收入。
教材中的第二筆分錄不變。
【例4-13】改編4
初始投資“900萬(wàn)元”改為600萬(wàn)元，其他不變。
教材第一筆分錄不變。
②追加投資時(shí)的整體調(diào)整
整體差額=(600-840)+(1800-1440)=(-240) + 360 =120
無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
教材中的第二筆分錄不變。
【例4-13】改編5
追加投資“1800萬(wàn)元”改為1000萬(wàn)元，初始投資“900萬(wàn)元”改為600萬(wàn)元，其他不變。
�、僮芳油顿Y對(duì)價(jià)的處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1000
貸：銀行存款 1000
②追加投資時(shí)的整體調(diào)整
整體差額=(600-840)+(1000-1440)=(-240) +(-440)=-680
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 680
貸：營(yíng)業(yè)外收入 440
盈余公積 24
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 216
教材中的第二筆分錄不變。
(2)對(duì)原10%股權(quán)投資的追溯調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資增長(zhǎng)額=(12000-8400)×10%=360;去年的投資收益90 (900×10%)萬(wàn)元，確認(rèn)為盈余公積和未分配利潤(rùn);其他權(quán)益變動(dòng)=360-90=270，確認(rèn)為資本公積。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90
——其他權(quán)益變動(dòng) 270
貸：盈余公積 9
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81
資本公積——其他資本公積 270
注：資本公積270萬(wàn)元不是普通的“其他權(quán)益變動(dòng)”(如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))，因?yàn)轭}目最后一句話(huà)：除了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。資本公積270萬(wàn)元是資產(chǎn)評(píng)估增值份額。
解釋教材“(3)”這段文字
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