2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第1章(4)

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　確認(rèn)=入賬+入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　關(guān)鍵詞有三個(gè)：①過(guò)去形成;②擁有或控制;③帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。定義的理解： ②資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn);③待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)虧毀損的資產(chǎn))、受托代銷(xiāo)商品不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②成本能夠可靠計(jì)量。后面學(xué)習(xí)的所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件都是這兩個(gè)條件。

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　定義：①過(guò)去形成;②預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出;③現(xiàn)時(shí)義務(wù)。定義的理解： 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)(預(yù)計(jì)負(fù)債)屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項(xiàng)銷(xiāo)售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。

　　負(fù)債的確認(rèn)條件也是兩個(gè)： ①經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);②金額能夠可靠計(jì)量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)所有者權(quán)益的構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

　　第一部分：所有者投入的資本=實(shí)收資本+(資本公積)資本溢價(jià)。

　　第二部分：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即其他資本公積�！袄�得和損失”應(yīng)重點(diǎn)把握。

　　第三部分：留存收益。留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)。

　　(二)利得和損失

　　1.利得和損失的定義及分類(lèi)

　　什么是利得和損失?利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出�？傊�，利得和損失是指非日�；顒�(dòng)形成的，資本溢價(jià)不是利得。

　　按照是否直接計(jì)入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，另一類(lèi)是不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。

　　2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：(1)權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng);(2)權(quán)益結(jié)算的股份支付;(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的貸差;(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類(lèi)。即“資本公積——其他資本公積”科目的核算內(nèi)容。直接計(jì)入所有者權(quán)益，具體是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　3.不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失，具體是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。

　　不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：

　　(1)營(yíng)業(yè)外收入主要包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得;②非貨幣性資產(chǎn)交換利得;③債務(wù)重組利得;④捐贈(zèng)利得;⑤盤(pán)盈利得;⑥政府補(bǔ)助;⑦權(quán)益法取得投資利得;⑧罰沒(méi)利得;⑨無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出主要包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失;②非貨幣性資產(chǎn)交換損失;③債務(wù)重組損失;④公益性捐贈(zèng)支出;⑤盤(pán)虧損失;⑥非常損失。⑦預(yù)計(jì)負(fù)債;⑧罰款支出。

　　【利得和損失·多選題】

　　下列各項(xiàng)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有(　)。

　　A.甲公司將自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開(kāi)始日辦公樓賬面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值5000萬(wàn)，二者差額形成的利得4000萬(wàn)元

　　B.乙公司將自用的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 租賃期開(kāi)始日倉(cāng)庫(kù)賬面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值600萬(wàn)，二者差額形成的損失400萬(wàn)元

　　C.A公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票，上期末確認(rèn)減值損失100萬(wàn)元，本期末該批股票價(jià)值回升了20萬(wàn)元，由此產(chǎn)生的利得20萬(wàn)元

　　D.B公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債券，上期末確認(rèn)減值損失100萬(wàn)元，本期末該批債券價(jià)值回升了20萬(wàn)元，由此產(chǎn)生的利得20萬(wàn)元

　　E.C公司持有一項(xiàng)持有至到期投資，由于改變持有意圖，因此，重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日，該批債券賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元，二者差額形成的利得20萬(wàn)元

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』A自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他資本公積，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損失，因此，A該選，B不該選;C可供出售股票減值后價(jià)值回升貸記其他資本公積，可供出售債券減值后價(jià)值回升貸記資產(chǎn)減資損失，因此，C該選，D不該選;E持有至到期投資重分類(lèi)時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，E該選。

　　【利得·單選題】

　　下列各項(xiàng)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的是(　)。

　　A.甲公司支付銀行存款1200萬(wàn)元，取得A公司30%的表決權(quán)股份，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生利得300萬(wàn)元

　　B.乙公司持有其聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司30%的股份， B公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值上漲了100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)享有份額30萬(wàn)形成的利得

　　C.丙公司與其債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人同意豁免丙公司債務(wù)本金20萬(wàn)元，由此產(chǎn)生利得20萬(wàn)元

　　D.丁公司按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)收到政府補(bǔ)助10萬(wàn)元形成的利得

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A貸記營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn);B貸記其他資本公積30萬(wàn);C債務(wù)重組利得記為營(yíng)業(yè)外收入;D政府補(bǔ)助收入記為營(yíng)業(yè)外收入。

　　(三)所有者權(quán)益項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括三部分：所有者投入的資本(實(shí)收資本+資本公積之資本溢價(jià))、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積之其他資本公積)、留存收益(盈余公積+未分配利潤(rùn))。三部分之和，恰好是所有者權(quán)益的四個(gè)科目：實(shí)收資本，資本公積，盈余公積、未分配利潤(rùn)。

　　資本公積有兩個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)和其他資本公積�！百Y本溢價(jià)” 屬于所有者投入的資本;“其他資本公積” 屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　收入是日常活動(dòng)產(chǎn)生的，營(yíng)業(yè)外收入不是收入，屬于利潤(rùn)要素。營(yíng)業(yè)外收入有哪些?

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　費(fèi)用是日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的，營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用，屬于利潤(rùn)要素。營(yíng)業(yè)外支出有哪些?

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