五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38甲公司經(jīng)批準(zhǔn)自2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，甲公司對(duì)所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　(1)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2010年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　�、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù);2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元;2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2009年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　　假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　�、诩坠疽�800萬(wàn)元的價(jià)格于2008年7月31日購(gòu)人的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)人當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　�、奂坠咀�2009年3月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)700萬(wàn)元、人工工資200萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元，總計(jì)1000萬(wàn)元。2009年9月20日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的1000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。

　　甲公司2009年將全部研發(fā)支出的150%計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

　�、�2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100萬(wàn)股股票，占該上市公司股份的1%，實(shí)際支付款項(xiàng)1000萬(wàn)元(含相關(guān)稅費(fèi))，2009年12月31日，該股票每股市價(jià)為12元，甲公司購(gòu)入后將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。

　　2009年該上市公司未宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)甲公司2010年發(fā)生如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)：

　�、�2010年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2008年12月購(gòu)人，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元;購(gòu)人當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。

　�、诩坠�2008年1月1日取得的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其原價(jià)為300萬(wàn)元，因取得時(shí)使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，至2009年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2010年1月1日，因該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。

　　(3)假定：資料(1)中所述差錯(cuò)均具有重要性。

　　要求：

　　(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，合并調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和利潤(rùn)分配。

　　(2)根據(jù)資料(2)中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額和無(wú)形資產(chǎn)2010年應(yīng)確認(rèn)的攤銷額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析

　　(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理：

　�、賹�(duì)固定資產(chǎn)核算差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　貸：在建工程2000

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　貸：累計(jì)折舊50

　　借：以前年度損益調(diào)整190

　　貸：在建工程190

　　應(yīng)交所得稅調(diào)減=(50+190)×25%=60(萬(wàn)元)

　�、趯�(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算差錯(cuò)的調(diào)整

　　2010年期初無(wú)形資產(chǎn)已攤銷金額=800÷5×1.5=240(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)800

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：以前年度損益調(diào)整240

　　貸：累計(jì)攤銷240

　　應(yīng)交所得稅調(diào)增=(800-240)×25%=140(萬(wàn)元)

　�、蹖�(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：無(wú)形資產(chǎn)600

　　貸：以前年度損益調(diào)整600

　　借：以前年度損益調(diào)整(600÷10×4/12)20

　　貸：累計(jì)攤銷20

　　應(yīng)交所得稅調(diào)增=(600-20)×150%×25%=217.5(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-20=580(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=580×150%=870(萬(wàn)元)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、軐㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　貸：資本公積——其他資本公積200

　　此項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”50萬(wàn)元。

　　⑤合并調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　　應(yīng)交所得稅調(diào)增=一60+140+217.5=297.5(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調(diào)整297.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅297.5

　　借：資本公積——其他資本公積50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債50

　�、迣�(duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤(rùn)分配影響的調(diào)整

　　“以前年度損益調(diào)整”科目余額=-50-190+800-240+600-20-297.5=602.5(萬(wàn)元)(貸方)

　　借：以前年度損益調(diào)整602.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)602.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60.25

　　貸：盈余公積60.25

　　(2)①至2010年6月30日B設(shè)備已累計(jì)計(jì)提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬(wàn)元)

　　2010年7月1日變更后計(jì)提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬(wàn)元)

　　2010年B設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬(wàn)元)

　�、�2010年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=(300-100)÷5=40(萬(wàn)元)

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