(二)個體工商戶的生產、經營所得

　　1、范圍界定

　　(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

　　(2)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

　　2、計征方法：按年計征

　　3、計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

　　4、稅率：適用5%-35%的超額累進稅率

　　【解釋】投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。

　　5、應納稅額=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　【例題·計算題】某個人獨資企業(yè)2009年應納稅所得額為181400元，其投資者應納個人所得稅=181400×35%-6750=56740(元)。

　　6、具體規(guī)定

　　(1)個體工商戶的具體規(guī)定(P135)

　�、僮�2008年3月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。

　�、趥�體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

　�、蹅�體工商戶撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　�、軅�體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　�、輦�體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　⑥個體工商戶在生產、經營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數額部分，準予扣除。

　　(2)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定(P136)

　　①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標準每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。

　　②投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

　�、軅�人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　　⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　�、迋�人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　⑦計提的各種準備金不得扣除。

　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試預習講義匯總

　　　　　　　2010中級會計職稱考試命題特點及2011年備考建議