四、營業(yè)稅稅率

　　根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位，并參照不同行業(yè)的盈利水平，營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次：

　　(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

　　(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險業(yè)適用5%的稅率。

　　(3)娛樂業(yè)適用20%的稅率。

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。不分別核算或不能準(zhǔn)確提供營業(yè)額的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項目，一并按從高稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)項目與減免稅項目的，應(yīng)單獨核算減免稅項目的營業(yè)額.

　　未單獨核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。例如，某酒店在提供住宿的同時，還用自己的汽車從事運輸業(yè)務(wù)，提供住宿業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)如果能夠分開核算，可以分別按照5%和3%的稅率計算繳納營業(yè)稅;如果不能分別核算，則就其兩項業(yè)務(wù)的全部營業(yè)額按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)營業(yè)稅營業(yè)額的確定

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡屬價外費用，無淪會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額，是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

　　按照經(jīng)營項目的不同，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額具體規(guī)定如下：

　　1.運輸業(yè)務(wù)

　　(1)運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務(wù)收入和運輸票價中包括的保險費收入，以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

　　(2)運輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　(3)聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　聯(lián)營運輸即聯(lián)運，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務(wù)以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

　　2.建筑業(yè)

　　(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外的各種費用。其中，工程價款由下列四項內(nèi)容組成：

　�、俑鶕�(jù)實際完成的工作量和預(yù)算單價計算的直接費;

　　②根據(jù)直接費數(shù)額和管理費收費標(biāo)準(zhǔn)計算的間接費;

　�、鄹鶕�(jù)直接費、間接費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的計劃利潤;

　�、芨鶕�(jù)直接費、間接費、計劃利潤，按稅法規(guī)定的稅(費)率標(biāo)準(zhǔn)計算的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。其計算公式為：

　　工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

　　建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。

　　(3)納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。

　　(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒有同類工程價格的，按下列公式核定營業(yè)額：

　　營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

　　上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

　　(6)包丁包料工程，以料、工、費全額為營業(yè)額。

　　(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)為營業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料等費用的裝飾勞務(wù)。

　　(8)實行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報價的編制，均應(yīng)包含營業(yè)稅，中標(biāo)的價格是計征營業(yè)稅的營業(yè)額，中標(biāo)價格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。