2013年注冊會計師考試《稅法》單元測試題(13)

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)允許稅前扣除的管理費(fèi)用

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額之一：2×60%=1.2(萬元);扣除限額之二：70×5‰=0.35(萬元)

　　取其小者，稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.35萬元。從被投資企業(yè)(非上市公司)分回的紅利10萬是屬于該企業(yè)對外投資取得的紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項目單獨納稅，不計入其他業(yè)務(wù)收入中，不作為這里計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額的基數(shù)。

　　由于向投資人預(yù)付股利，計入了管理費(fèi)用，股利屬于稅后性質(zhì)，不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)減可扣除的管理費(fèi)用。

　　允許稅前扣除的管理費(fèi)用為8.5-2+0.35-5000/10000×4=4.85(萬元)。

　　(2)允許稅前扣除的銷售費(fèi)用

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為70×15%=10.5(萬元)，實際發(fā)生額為3+0.5=3.5(萬元)，可以全額扣除。

　　允許稅前扣除的銷售費(fèi)用為5.5萬元。

　　(3)甲個人獨資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　70-(43-0.3-1.8×4)-4-4.85-5.5-(5-1)-0.2×8-0.35×4=13.15(萬元)

　　投資人的工資不得扣除，需要從營業(yè)成本中調(diào)整，但是可以扣除生計費(fèi);王先生以甲企業(yè)的名義多次租賃汽車供家人生活使用發(fā)生的租賃費(fèi)共0.3萬元不能扣除，需要從營業(yè)成本調(diào)整。甲企業(yè)計提的準(zhǔn)備金1萬元不得在稅前扣除。

　　(4)王先生應(yīng)就甲、乙個人獨資企業(yè)的所得繳納個人所得稅

　　前8個月應(yīng)納稅額=[(13.15+10-4)×35%-0.675]×8÷12=4.02(萬元)

　　后4個月應(yīng)納稅額=[(13.15+10-4)×35%-1.475]×4÷12=1.74(萬元)

　　合計應(yīng)納個人所得稅=4.02+1.74=5.76(萬元)。

　　(5)來源于個人獨資企業(yè)甲的所得應(yīng)繳納個人所得稅

　　5.76×[13.15÷(13.15+10-4)]=3.96(萬元)

　　(6)各項收入共應(yīng)繳納個人所得稅

　　10×20%+5.76=7.76(萬元)

　　對外投資分紅，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項目單獨計算應(yīng)納稅額，不與個人獨資企業(yè)的所得合并計稅。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)2011年12月份趙某應(yīng)繳納的個人所得稅

　　當(dāng)月工資應(yīng)納稅=(4000-3500)×3%=15(元)

　　績效工資應(yīng)納稅=30000×10%-l05=2895(元)

　　共應(yīng)納稅為2895+15=2910(元)

　　【解析】績效工資按全年一次性獎金辦法計算。

　　30000÷12=2500(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

　　(2)轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)繳納個人所得稅

　　[(7-5)×10000-700-10000÷20000×1000]×20%=3760(元)

　　(3)趙某拍賣古錢幣應(yīng)納的個人所得稅

　　500000×2%=10000(元)

　　【解析】拍賣時，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，且拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　(4)趙某拍賣字畫應(yīng)納的個人所得稅

　　(500000-100000-50000)×20%=70000(元)

　　(5)從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入在我國應(yīng)補(bǔ)的個人所得稅

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅抵扣限額=40000×(1-20%)×20%=6400(元)，

　　實際在A國繳納8000元，大于抵扣限額，不用在我國補(bǔ)稅。

　　(6)從B國取得股息在我國應(yīng)補(bǔ)的個人所得稅

　　股息應(yīng)納個人所得稅抵扣限額=10000×20%=2000(元)，實際繳納1000元，可以全額抵扣，并需在我國補(bǔ)稅2000-1000=1000(元)

　　(7)甲某共應(yīng)繳納個人所得稅

　　1～8月份工資薪金所得應(yīng)納稅額=[(4000-2000)×10%-25]×8=1400(元)

　　9～11月份工資薪金所得應(yīng)納稅額=(4000-3500)×3%×3=45(元)

　　2011年全部所得應(yīng)在我國繳納個人所得稅=2910+1400+45++3760+10000+70000+1000=89115(元)。

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