2012年注冊會計師《稅法》隨章測試題：第12章

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)應納土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅和印花稅：

　　應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(30000-500-1500)×5+3000×5=155000(元)=15.5(萬元)

　　應納車船稅=49.5×20×80+16×15×80+10×500+5×400=105400(元)=10.54(萬元)

　　應納房產(chǎn)稅=(4000-200)×(1-20%)×1.2%+200×(1-20%)×1.2%/12×3+10×3×12%=40.56(萬元)

　　應納印花稅=40×1‰+6500×0.3‰+(1200+2000)×0.05‰=2.15(萬元)

　　合計=15.5+10.54+40.56+2.15=68.75(萬元)

　　(2)應納增值稅：

　　銷項稅額=6500×17%+58.5÷(1+17%)×17%+500×0.0468÷(1+17%)×17%=1116.9(萬元)

　　可以抵扣的進項稅額=765+20×7%+51=817.4(萬元)

　　應納增值稅=1116.9-817.4=299.5(萬元)

　　(3)應納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加：

　　應納營業(yè)稅=10×3×5%=1.5(萬元)

　　應納城建稅=(299.5+1.5)×7%=21.07(萬元)

　　應交教育費附加=(299.5+1.5)×3%=9.03(萬元)

　　全年應納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加=1.5+21.07+9.03=31.6(萬元)

　　(4)上市公司派發(fā)的股息12萬元和購買國債到期兌付取得利息收入36萬元免征所得稅。

　　投資收益應納企業(yè)所得稅的數(shù)額是24萬元

　　(5)財務費用應調(diào)增應納稅所得額=120-2000×(60÷1200)=20(萬元)

　　(6)管理費用應調(diào)增應納稅所得額：

　　銷售(營業(yè))收入=6500+58.5÷(1+17%)+500×0.0468÷(1+17%)+10×3=6600(萬元)

　　業(yè)務招待費扣除限額=100×60%=60(萬元)，而6600×5‰=33(萬元)，故稅前只能扣除33萬元，管理費用應調(diào)增應納稅所得額=100-33=67(萬元)

　　(7)稅前可扣除的銷售費用：

　　廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=6600×15%=990(萬元)，實際發(fā)生額=740+60=800(萬元)，不超過扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，無須進行納稅調(diào)整。

　　稅前可扣除的銷售費用=740+60+5+20×(1-7%)+18=841.6(萬元)

　　上述20萬元和18萬元為銷售貨物支付的運費，在扣除增值稅進項稅額后計入“銷售費用”科目，而銷售貨物支付的保險費和裝卸費應全額計入“銷售費用”科目。

　　(8)工資薪金及附加“三費”應調(diào)整的應納稅所得額：

　�、侔仓脷埣踩藛T，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資80萬元的100%加計扣除，所以，應調(diào)減應納稅所得額80萬元。

　�、诙惽皽视杩鄢�的職工福利費標準=800×14%=112(萬元)

　　實際發(fā)生職工福利費支出122.8萬元，超過規(guī)定標準的10.8萬元稅前不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。

　�、鄱惽皽视杩鄢�的職工工會經(jīng)費標準=800×2%=16(萬元)

　　實際撥繳職工工會經(jīng)費支出18.4萬元，超過規(guī)定標準的2.4萬元稅前不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。

　�、芏惽皽视杩鄢�的職工教育經(jīng)費標準=800×2.5%=20(萬元)

　　實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25.5萬元，超過規(guī)定標準的5.5萬元在當年稅前不得扣除，但準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　工資和三項經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額=-80+10.8+2.4+5.5=-61.3(萬元)

　　(9)營業(yè)外支出應調(diào)增應納稅所得額=25+20=45(萬元)

　　(10)2010年度應納企業(yè)所得稅：

　　應納稅所得額=6600+24-3800-68.75-31.6-(200-20)-(400-67)-210×50%-841.6-61.3-(60-45)-45=1142.75(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=1142.75×25%=285.69(萬元)

　　(11)購置節(jié)能節(jié)水專用設備的投資抵免額=300×10%=30(萬元)

　　(12)2010年度應補(退)的企業(yè)所得稅額：

　　全年應納企業(yè)所得稅=285.69-30=255.69(萬元)

　　企業(yè)已預繳130萬元，匯算清繳應補所得稅=255.69-130=125.69(萬元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對“企業(yè)所得稅的計算”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)應補繳的增值稅=10×17%=1.7(萬元)

　　補繳的城市維護建設稅=1.7×7%=0.12(萬元)

　　補繳的教育費附加=1.7×3%=0.05(萬元)

　　應補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設稅和教育費附加合計=1.7+3+0.12+0.05=4.87(萬元)

　　(2)實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除。

　　工會經(jīng)費1.44萬元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬元。

　　職工福利費納稅調(diào)增=15.16-72×14%=5.08(萬元)

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)，由于企業(yè)實際使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。

　　工資及三項費用調(diào)增金額=5.08+1.44=6.52(萬元)

　　(3)業(yè)務招待費扣除限額=(720+10)×5‰=3.65(萬元)<15×60%=9(萬元)，只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業(yè)保險費5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費用納稅調(diào)增金額=15-3.65+5=16.35(萬元)

　　(4)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　業(yè)務宣傳費、廣告費扣除限額=(720+10)×15%=109.5(萬元)，實際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調(diào)整。

　　(5)2010年度企業(yè)應納稅所得額

　　居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益屬于免稅收入，應該依法調(diào)減所得。

　　20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33=19.7(萬元)

　　所得為19.4小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。

　　2010年度應繳納的企業(yè)所得稅=(19.7-10)×20%=1.97(萬元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對“企業(yè)所得稅的計算”知識點進行考核】