二 、多項選擇題

　　1.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有(　　)。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【答案】 A， B，C

　　【解析】

　　選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加審計程序的不可預見性。

　　2.注冊會計師設計進一步審計程序應當考慮的因素包括(　　)。

　　A.收費的高低

　　B.重大錯報發(fā)生的可能性

　　C.被審計單位采用的特定控制的性質

　　D.被審計單位管理層的預期

　　【答案】 B， C

　　【解析】

　　在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;(選項B)

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質;(選項C)

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　3.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有(　　)。

　　A.審計程序與特定風險的相關性

　　B.評估的認定層次重大錯報風險

　　C.計劃獲取的保證程度

　　D.可容忍的錯報或偏差率

　　【答案】 A， B， C，D

　　【解析】

　　CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，故選項B正確;同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確;選項A正確，比如，如果CPA認為存貨資產會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計是否存在重大錯報風險。

　　4.在測試內部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據有(　　)。

　　A.控制是否存在

　　B.控制在所審計期間相關時點是如何運行的

　　C.控制是否得到一貫執(zhí)行

　　D.控制由誰執(zhí)行

　　【答案】 B， C，D

　　【解析】

　　在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：(1)控制在所審計期間的相關時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。選項A錯誤。

　　5.在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果被審計單位存在(　　)情形之一時，注冊會計師一般應當實施控制測試。

　　A.上年度內部控制存在重大缺陷，沒有跡象表明本期有所改進

　　B.內部控制已連續(xù)三年有效實施，沒有跡象表明本期發(fā)生變化

　　C.在與所考慮的內部控制相關的業(yè)務領域，全年總計發(fā)生三筆大額交易

　　D.采用電子方式交易2萬次，但不存在可以利用的計算機輔助審計技術

　　【答案】 B，D

　　【解析】

　　選項A，沒有理由認為預期內部控制有效，不應實施控制測試;選項B，可以預期內部控制有效，一般應實施控制測試;選項C，業(yè)務金額大、筆數(shù)少，應全部實施實質性程序;選項D屬于典型的“僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據”的情形，按規(guī)定，應實施控制測試。

　　6.在確定控制測試的性質時，注冊會計師正確的做法有(　　)。

　　A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平

　　B.根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型

　　C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結合使用

　　D.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制

　　【答案】 A， B， C，D

　　【解析】

　　選項ABCD均正確。

　　層次重大錯報方面的運行有效性。

　　7.下列有關注冊會計師利用以前控制測試證據的說法中，正確的有(　　)。

　　A.如已證明期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制

　　B.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制

　　C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發(fā)生變化，可利用以前期間的測試結果

　　D.如前后兩期控制執(zhí)行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據

　　【答案】 B，D

　　【解析】

　　選項A尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據;選項B保持了一貫性的證據本身已說明控制在本期繼續(xù)有效;選項C對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據;選項D執(zhí)行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。

　　8.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師正確的做法有(　　)。

　　A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　B.如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍

　　【答案】 A， B，D

　　【解析】

　　注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通�？紤]的一系列因素：

　　(1)在擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率�？刂茍�(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大;(2)在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大;(3)控制的預期偏差;(4)通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍;(5)擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性。對于自動化控制而言，由于其具有內在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，選項C錯誤。

　　9.下列關于實質性程序、錯報與內部控制運行關系的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的

　　B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這說明與該認定有關的控制是有效運行的

　　C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮

　　D.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師并不一定需要在評價相關控制的運行有效性時予以考慮

　　【答案】 A，C

　　【解析】

　　如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的;但如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，所以選項AC正確。

　　10.注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有(　　)。

　　A.對特定認定使用實質性分析程序的適當性

　　B.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的內部或外部數(shù)據的可靠性

　　C.做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別所有錯報

　　D.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額

　　【答案】 A， B，D

　　【解析】

　　注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素：

　　(1)對特定認定使用實質性分析程序的適當性(A);

　　(2)對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數(shù)據的可靠性(B);

　　(3)作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報(選項C不正確);

　　(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額(D)

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　　三 、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，正在針對財務報表的重大錯報風險設計和實施實質性程序，相關情況如下：

　　(1)雖然甲公司應收賬款項目與收入總額相比，比重較大，但評估的重大錯報風險很低，A注冊會計師認為可以不對應收賬款項目實施實質性程序。

　　(2)由于甲公司管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入，A注冊會計師實施了實質性分析程序以獲取營業(yè)收入項目充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　(3)針對甲公司固定資產的存在認定，A注冊會計師從固定資產明細賬中選取項目追查到驗收單等原始憑證。

　　(4)A注冊會計師認為實施控制測試最好是在期中，而實施實質性程序均應該在期末。

　　(5)A注冊會計師認為可容忍偏差與作為實質性分析程序一部分的進一步調查的范圍呈反方向變動。

　　要求：逐項指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設計和實施的實質性程序是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

　　(2)不恰當。管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入屬于特別風險，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　(3)不恰當。針對固定資產的存在認定，注冊會計師應該從固定資產明細賬追查到驗收單等原始憑證，再追查到固定資產實物。

　　(4)不恰當�？刂茰y試最好是期中實施，但是并不是所有的實質性程序都在期末實施，有些情況下出于成本效益的考慮，可能也會在期中實施實質性程序。

　　(5)恰當。

　　2.A注冊會計師是×公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，正在針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程序。相關情況如下：

　　(1)為應對應收賬款項目計價和分攤認定的重大錯報風險，A注冊會計師決定全部采用積極的方式函證，同時擴大函證程序的范圍。

　　(2)×公司利用高度自動化系統(tǒng)開具銷售發(fā)票。A注冊會計師于2015年7月確認系統(tǒng)的一般控制有效，并確認了該系統(tǒng)正在運行后，得出系統(tǒng)在2015年度有效運行的結論。

　　(3)雖然應付賬款完整性認定的控制有效，但評估的固有風險較高。A注冊會計師放棄信賴相關內部控制，轉而擴大檢查等實質性程序的范圍。

　　(4)A注冊會計師懷疑×公司可能在會計期末以后偽造銷售合同以虛增銷售收入，擬在2015年12月31日向×公司索取全部銷售合同副本。

　　(5)X公司2015年度多次向銀行和其他企業(yè)抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大對實物資產的檢查范圍。

　　(6)A注冊會計師評估的存貨計價認定相關控制的有效性較高，在設計進一步審計程序時，決定相應縮小控制測試的范圍。

　　要求：指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設計上述進一步審計程序在性質、時間或范圍方面是否恰當，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　【答案】

　　(1)不恰當。審計程序的性質設計不當，函證通常不能為應收賬款的計價和分攤認定提供審計證據。針對性的程序是檢查應收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。

　　(2)不恰當。審計程序的時間設計不當，7月份獲取的一般控制有效的證據不能得出全年一般控制有效的結論。A注冊會計師至少還應證實剩余期間一般控制有效行。

　　(3)不恰當。審計程序的性質設計不當，對于完整性認定的重大錯報風險，實質性程序不如控制測試有效。注冊會計師不應放棄對內部控制的依賴。

　　(4)恰當。在資產負債表日獲取所有銷售合同及相關資料，對于防范X公司資產負債表日后偽造銷售合同具有很強的針對性。

　　(5)不恰當。審計程序的性質設計不當，為應對抵押借款披露的完整性的重大錯報風險，應實施對借款協(xié)議、契約的檢查程序。檢查實物資產與審計目標無關。

　　(6)不恰當�？刂茰y試的范圍不當，在風險評估時評估的控制運行有效性越高，控制測試的范圍應當越大。

　　3.A注冊會計師負責審計甲上市公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下：

　　(1)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款，以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2015年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

　　(2)在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據。

　　(3)甲公司2015年度無形資產為880萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。

　　(4)審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2015年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2015年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　(5)審計項目組成員在實施實質性程序時發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，表明內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進行了溝通。

　　要求：針對事項(1)至(5)，簡要說明A注冊會計師或審計項目組成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當，注冊會計師不能僅依據以往的審計經驗確定進一步審計程序的總體方案，而要根據本年度對認定層次重大錯報風險的評估結果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。

　　(2)不恰當，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。

　　(3)不恰當，針對重大類別的交易僅實施控制測試不夠，應針對重大類別的交易實施實質性程序。

　　(4)不恰當。注冊會計師應對2015年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序。

　　(5)恰當。

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