四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42 X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師擔任X股份有限公司(以下簡稱X公司)2012年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，B為主任會計師，他們在匯總各審計人員的審計工作底稿時，有下列事項尚未處理：

　　(1)2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬元、年利率8%用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開始，首先購人工程物資ll 70萬元。領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共220萬元，全部計入在建工程。

　　(2)2012年5月，X公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年.預(yù)計凈殘值率為2%)

　　(3)12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中(不考慮增值稅問題)。

　　(4)X公司l2月10日支付了l80萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。

　　(5)X公司2012年12月31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為l00000萬元，壞賬準備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額l5000萬元。(X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計提。X公司尚未對應(yīng)收賬款計算并計提相應(yīng)的壞賬準備。)

　　(6)2012年6月30日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將甲設(shè)備的使用年限由l0年縮短至6年,預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購人，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。

　　(7)X公司于2012年10月向B公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為l20萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 120

　　無形資產(chǎn)減值準備 10

　　貸：無形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅6

　　其他業(yè)務(wù)收入 24

　　(8)2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認為.X公司很可能敗訴，估計可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。假定A注冊會計師在審計計劃中制定X公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為150萬元：未審利潤總額為5000萬元。假定注冊會計師于201 3年2月28日完成審計工作。并于當日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財務(wù)報表。

　　要求：

　　(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當期所得稅費用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響)。

　　(2)如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項中的(1)、(4)、(5)、(7)、

　　(8)五個事項，并且被審計單位均不同意注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告?并簡要說明理由。

　　(3)假定X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?并草擬審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分)

　　參考解析：

　　(1)①2012年全年利息=2000 × 8%+1000×6%=220(萬元)

　　2012年應(yīng)計入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(萬元)

　　注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：

　　借：財務(wù)費用110

　　貸：在建工程110

　�、谧詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨一折舊費

　　3.43 [ 30×(1-2%)÷5×7÷l2]

　　  貸：固定資產(chǎn)一累計折舊3.43

　�、圩詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)50

　　貸：營業(yè)收入50

　　借：營業(yè)成本35

　　貸：存貨35

　�、茏詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：預(yù)付款項180

　　貸：銷售費用180

　　⑤注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款15000

　　貸：預(yù)收款項15000

　　借：資產(chǎn)減值損失一提取壞賬準備

　　5650(115000×5%-100)

　　貸：應(yīng)收賬款一壞賬準備5650

　�、拮詴嫀煈�(yīng)建議披露，并同時調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　2012年應(yīng)計提的折舊金額

　　=(10500-500)÷10÷2+(10500-1500)÷(6-1.5)÷2=1500(萬元)

　　借：管理費用1500

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊1500

　�、咦詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入24

　　貸：營業(yè)外收入24

　�、圩詴嫀熃ㄗh在報表附注中披露該事項并進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出一賠償支出450

　　貸：預(yù)計負債一未決訴訟450

　　(2)

　�、倬蚗公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額小于財務(wù)報表層次重要性水平l50萬元，財務(wù)費用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師仍可以出具標準無保留意見的審計報告。

　�、诰蚗公司存在的第(4)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者， 但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　�、劬蚗公司存在的第(5)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。因為資產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨摂?shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計報告。

　�、芫蚗公司存在的第(7)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額遠遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平，同時對利潤的影響不大，所以可以出具標準無保留意見的審計報告。

　　⑤就X公司存在的第(8)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　　(3)如果X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計師應(yīng)該出具否定意見的審計報告，審計報告內(nèi)容如下：

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表，2012年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責任

　　編制和公允列報財務(wù)報表是X公司管理層的責任。這種責任包括：(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項

　　如財務(wù)報表附注×所述，X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計準則的規(guī)定正確列示和計算。

　　如果按準則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項目將增加9350萬元，利潤總額將減少5650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。

　　四、否定意見

　　我們認為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國·北京市 二0一三年二月二十八日

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