三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　36ABC會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定了質(zhì)量控制制度，其中部分內(nèi)容摘錄如下：

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中規(guī)定，該質(zhì)量控制制度只適用于ABC會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。制度中明確規(guī)定A主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每兩年至少一次向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。在為上市公司執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成不利影響時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定定期輪換注冊會計(jì)師的年限，如果無法實(shí)施該措施，則一定要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。為了防止審計(jì)報(bào)告公布后出現(xiàn)新的事項(xiàng)導(dǎo)致出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)，在出具審計(jì)報(bào)告后，會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員及項(xiàng)目組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)最豐富的人員來共同完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。此外，為監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，對質(zhì)量控制制度進(jìn)行周期性檢查，每兩年進(jìn)行一次檢查。考慮到注協(xié)和證監(jiān)會對上市公司項(xiàng)目會進(jìn)行抽檢，其權(quán)威性獨(dú)立性更強(qiáng)，因此被抽檢的項(xiàng)目不被納入檢查的范圍。 要求：根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出上述ABC會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)質(zhì)量控制制度適用范圍不正確。質(zhì)量控制制度適用于ABC會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　(2)向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函的時(shí)間要求不正確。應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　(3)對于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作沒有嚴(yán)格執(zhí)行是不正確的。對于上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，一定要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并不是在無法實(shí)施其他相關(guān)措施后才執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是不正確的。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對于符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(5)參加項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不正確。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)由不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。審計(jì)組內(nèi)部人員，不能參加項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(6)完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不正確。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告完成前實(shí)施完畢，不能在審計(jì)報(bào)告完成后實(shí)施。

　　(7)監(jiān)控檢查的范圍不正確。在確定檢查范圍時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　37注冊會計(jì)師于2014年3月20日完成了對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，甲公司于3月30日將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對外報(bào)出。

　　(1)3月31日甲公司發(fā)生火災(zāi)，兩個存放產(chǎn)成品的倉庫均遭受大火焚燒，大火撲滅后完整的存貨僅存5%，損失重大。

　　(2)4月5日，乙公司因貨物質(zhì)量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。

　　(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術(shù)侵權(quán)案應(yīng)向丙公司支付1500萬元的賠款。

　　(4)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員于4月1日發(fā)現(xiàn)2013年已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在1 000萬元的重大錯報(bào)，并向甲公司最高領(lǐng)導(dǎo)層作了匯報(bào)。

　　要求：(1)假定注冊會計(jì)師在2014年4月14日獲知了甲公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)～(3)，注冊會計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的行動?

　　(2)如果注冊會計(jì)師在2014年4月10日獲知了事項(xiàng)(4)中財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯報(bào)，并且甲公司管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?

　　參考解析:

　　(1)①針對事項(xiàng)(1)無需采取行動。該事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在，不屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。

　　②針對事項(xiàng)(2)無需采取行動。該事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日不存在，不屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。

　�、坩槍κ马�(xiàng)(3)需要采取行動。該事項(xiàng)不僅在審計(jì)報(bào)告日存在，而且如果在審計(jì)報(bào)告日前獲知很可能改變注冊會計(jì)師的審計(jì)意見，因此注冊會計(jì)師需要采取行動。

　　(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有：

　　①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序;

　�、趶�(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;

　�、垩由鞂�(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告;

　　④在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。

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