2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)(19)

　　三、計算題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

　　(5)存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(6)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　(8)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　<1>、計算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　<2>、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。

　　<3>、計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　<4>、計算20×2年遞延所得稅金額。

　　<5>、計算20×2年所得稅費用金額。

　　<6>、編制甲公司所得稅的會計分錄

　　2、股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

　　(5)存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(6)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　(8)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　<1>、編制甲公司所得稅的會計分錄。

　　<2>、計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。

　　<3>、計算20×2年所得稅費用金額。

　　<4>、計算20×2年遞延所得稅金額。

　　<5>、計算20×2年持有至到期投資利息收入。

　　<6>、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。

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