2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(22)

　　五、閱讀判斷

　　1、甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

　　(1)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

　　(2)管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的新折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。

　　(3)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價損失。

　　(4)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元，累計攤銷額為2 100萬元(與稅法相同)，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。。

　　(5)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎為4 900萬元

　　B.將20×7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入產(chǎn)品成本中

　　C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益

　　D.將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更確認的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益

　　E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2 000萬元，并計入20×7年度損益2 000萬元

　　<2>、下列各項中，屬于會計估計變更的有(　 )。

　　A.發(fā)出存貨的計價方法的變更

　　B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　E.所得稅核算方法的變更

　　<3>、下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

　　B.該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同，所以不產(chǎn)生遞延所得稅

　　C.對于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更產(chǎn)生的遞延所得稅負債在處置該資產(chǎn)或公允價值下降的情況下時轉(zhuǎn)回

　　D.無形資產(chǎn)20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

　　E.管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元