2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(14)

　　二、多選題

　　1、

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，換入固定資產(chǎn)的成本=68-收到的補(bǔ)價(jià)4=64(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加;選項(xiàng)D，上述業(yè)務(wù)對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=68-56-3.6+16-16=8.4(萬(wàn)元)。

　　<2>、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：選項(xiàng)B，支付的契稅、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)C，換入投資性房地產(chǎn)的成本=64+支付的補(bǔ)價(jià)4+1.6=69.6(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，換出設(shè)備的處置利得=64-(80-20-8)=12(萬(wàn)元);選項(xiàng)E，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，故資料(2)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出的持有至到期投資按賬面價(jià)值44萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)，換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為40萬(wàn)元，借方差額作為處置損益，計(jì)入投資收益。

　　2、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(這里的相關(guān)的稅費(fèi)是指與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，并不是指為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)損益。

　　【該題針對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

　　(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】：AE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;或以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)E，非貨幣性資產(chǎn)交換在按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否收付補(bǔ)價(jià)，均應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)B：140/600×100%=23.33%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)C：160/(600+160)×100%=21.05%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)E：本題目中未特別說(shuō)明債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)，如果其屬于非貨幣性資產(chǎn)，則該交換肯定是非貨幣性資產(chǎn)交換;如果其屬于貨幣性資產(chǎn)，因?yàn)?20/(120+600)=16.67%，小于25%，因此也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6、

　　【正確答案】：BE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng)C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例50÷100=50%，大于25%，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：本題是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及的補(bǔ)價(jià)金額=100-100=0。該公司存貨的賬面余額減少90萬(wàn)元，固定資產(chǎn)(庫(kù)房)的入賬價(jià)值=100+0=100(萬(wàn)元)。甲公司因該項(xiàng)交換確認(rèn)損益的金額=100-(90-5)=15(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)E不對(duì)。

　　<2>、

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：該項(xiàng)交換對(duì)乙公司當(dāng)期損益的影響即為換出庫(kù)存的處置損益25(100-75)萬(wàn)元。

　　8、

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理中，若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9、

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：A選項(xiàng)：70÷(70+260)=21%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　B選項(xiàng)：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　C選項(xiàng)：75÷300=25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　D選項(xiàng)，判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　10、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，選項(xiàng)E與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)關(guān)。

　　【該題針對(duì)“以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　11、

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是計(jì)入當(dāng)期損益的。

　　【該題針對(duì)“以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：會(huì)計(jì)分錄如下：

　�、儆�(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　換入辦公樓的成本=(450+270)×450/(450+300)=432(萬(wàn)元)

　　換入A設(shè)備的成本=(450+270)×300/(450+300)=288(萬(wàn)元)

　　②編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　　　 432

　　固定資產(chǎn)—A設(shè)備　　　　　　　　　　 288

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　51

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　30

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　39(76.5+13.5-51)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　76.5

　　無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　13.5

　　<2>、

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認(rèn)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　①計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　換入B設(shè)備的成本=(450+300)×450/(450+270)=468.75(萬(wàn)元)

　　換入專利權(quán)的成本=(450+300)×270/(450+270)=281.25(萬(wàn)元)

　�、诰幹萍坠�司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)—B設(shè)備　　　　　　　　　　 468.75

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 76.5

　　無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)　　　　　　　　　　281.25

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　750

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　22.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　51

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　(76.5-22.5-51)3

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