2012注冊會計師《會計》課后作業(yè)題及答案(4)

　　四、綜合題

　　【答案】

　　事項(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司打算近期內(nèi)出售該股票，應當將該股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得投資時發(fā)生的交易費用應當計入當期損益，期末公允價值變動應當計入公允價值變動損益。

　　更正分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1200

　　投資收益 3

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1203

　　借：資本公積——其他資本公積 397

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 397

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400

　　貸：公允價值變動損益 400

　　事項(2)甲公司對該項投資的后續(xù)計量處理不正確。

　　理由：甲公司對丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司股份在活躍市場中沒有公開報價，因此應當作為長期股權(quán)投資并采用成本法進行后續(xù)計量。

　　更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　營業(yè)外收入 50

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 250

　　借：投資收益 50

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 50

　　事項(3)甲公司2012年12月31日的會計處理不正確。

　　理由：對丁公司30%股權(quán)投資應采用權(quán)益法后續(xù)計量，期末不需要根據(jù)股票的公允價值情況調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　更正分錄：

　　借：公允價值變動損益 500

　　貸：長期股權(quán)投資——公允價值變動 500

　　合并以外方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的交易費用應計入初始投資成本中

　　借：長期股權(quán)投資——成本 20

　　貸：管理費用 20

　　權(quán)益法下對初始投資成本進行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資——成本 580

　　貸：營業(yè)外收入 580(12 000×30%-3 000-20)

　　權(quán)益法下要對被投資單位實現(xiàn)凈利潤按持股比例確認損益

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300(1000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　事項(4)甲公司在對剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整時，調(diào)整增加資本公積的處理不正確。

　　理由：在處置投資導致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法對剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整時，不應當按取得投資時點和處置投資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于剩余持股比例部分進行調(diào)整。

　　應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。本題無其他權(quán)益變動，不應確認資本公積。

　　更正分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 510

　　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 510

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