稅務(wù)籌劃(★★)

　　一、稅務(wù)籌劃的切入點

　　(一)選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種

　　作為稅務(wù)籌劃的重點;選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點。

　　(二)以稅收優(yōu)惠政策為切入點

　　用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。

　　(三)以納稅人構(gòu)成為切入點

　　企業(yè)理財進行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。

　　(四)以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點

　　影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。

　　因此，進行稅務(wù)籌劃，從這兩個因素人手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

　　(五)以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

　　二、稅務(wù)籌劃基本方法

　　(一)利用稅收優(yōu)惠政策

　　利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃的方法。

　　(二)納稅期的遞延

　　利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃

　　方法。

　　企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法.對暫時性差異進行處理。通過處理使得當(dāng)期的會計所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

　　(三)利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式有很多，一般來說主要有：利用商品交易進行籌劃;利用原材料及零部件購銷進行籌劃;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進行籌劃;利用無形資產(chǎn)價值評定困難進行籌劃。

　　(四)利用稅法漏洞籌劃法

　　利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大4,/1、的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權(quán)益。

　　利用稅法漏洞進行避稅籌劃的方法：利用稅法中的矛盾進行籌劃;利用稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)進行籌劃;利用稅收管轄權(quán)進行籌劃。

　　(五)利用會計處理方法籌劃法

　　1.存貨計價方法的選擇

　　存貨計價的方法有多種，如先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。不同的計價方法對貨物的期末庫存成本、銷售成本影響不同，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。特別是在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下，影響的程度會更大。納稅人就是利用其進行稅務(wù)籌劃的。如在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法稅負(fù)會降低。

　　(1)盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法。

　　(2)虧損企業(yè)：虧損企業(yè)選擇計價方法應(yīng)與虧損彌補情況相結(jié)合。選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低.使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補的時期，保證成本費用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。

　　(3)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)：如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當(dāng)期攤?cè)�，擴大當(dāng)期利潤。相反，處于

　　非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當(dāng)期的存貨費用盡量擴大，以達到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)價值是通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費用

　　之中的，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計價、折舊年限和折舊方法。

　　(1)固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃

　　(2)固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃

　　采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

　　需要注意的是，稅法對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。

　　(3)固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法(或稱平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的加速折舊

　　法。不同的折舊方法對應(yīng)稅所得額的影響不同。

　　(4)固定資產(chǎn)計價和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運用推遲利潤的實現(xiàn)獲取貨幣的時間價值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的唯一目的。在進行稅務(wù)籌劃時，還必須根據(jù)不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對策。

　　【例題4·單選題】注冊稅務(wù)師建議某公司將銷售貨物的方式由直接收款業(yè)務(wù)，變更為分期收款銷售業(yè)務(wù)等方式，這屬于(　　)稅務(wù)籌劃方法的運用。

　　A.利用退稅

　　B.利用稅收抵免

　　C.利用稅法漏洞

　　D.利用延期納稅

　　【答案】D

　　【解析】利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。根據(jù)稅法規(guī)定，分期收款銷售業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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