2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第11章(3)

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第三節(jié)　利潤(rùn)

　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】(2011年考題)下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)A不符合題意;以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算金額，選項(xiàng)E不符合題意。

　　二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出(直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失)

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

　　(二)營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。

　　三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

　　期末(月末)，應(yīng)將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。

　　年末，將“本年利潤(rùn)”的余額(凈利潤(rùn)或凈虧損)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無(wú)余額。

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的有(　)。

　　A.對(duì)外捐贈(zèng)支出

　　B.債務(wù)重組損失

　　C.計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　E.交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)E，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有(　)。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出產(chǎn)品的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

　　B.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

　　C.接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金

　　D.出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益

　　E.盤(pán)盈固定資產(chǎn)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，換出的產(chǎn)品應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)E，應(yīng)作為差錯(cuò)更正處理。

　　【本章小結(jié)】

　　重點(diǎn)放在收入一節(jié)。尤其掌握銷售商品收入的確認(rèn)(幾種特殊銷售商品業(yè)務(wù))、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)(兩種情況)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、建造合同收入的確認(rèn)(核算有其自身的特點(diǎn))。

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