2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(6)

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　　第六章　無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.購入方式

　　(1)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　(2)分期付款購入無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等同于固定資產(chǎn)。

　　(3)下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：

　　①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

　�、跓o形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。

　　2.投資者投入方式

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入

　　4.債務(wù)重組方式換入

　　5.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。

　　6.土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本;

　　(2)企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　7.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

　　(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　�、诰哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　�、苡凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　�、輾w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　2.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

 

　　3.一般會(huì)計(jì)分錄

　�、侔l(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　――資本化支出

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　�、趯⒀芯抠M(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　�、蹖⒎�合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出

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