2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第三章)

　　下面給出我在徐氏軍團“每日一練”編的一道例題，供大家參考：

　　【例題·計算題】2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元，A企業(yè)實際收到款項7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。

　　2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，商業(yè)銀行據(jù)此認定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期2010年12月31日將收到利息300萬元，2011年12月31日將收到本金5000萬元。

　　2010年12月31日，商業(yè)銀行預期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為200萬元。

　　2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元，假定不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字)。

　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2008年1月1日發(fā)放貸款：

　　借：貸款——本金　　8000

　　貸：存放中央銀行款項等　　7514

　　貸款——利息調(diào)整　　　486

　　攤余成本=8000-486=7514(萬元)

　　(2)2008年12月31日確認并收到貸款利息：

　　借：應收利息　　　　　　800(8000×10%)

　　貸款——利息調(diào)整　　101.68

　　貸：利息收入　　　　　　901.68(7514×12%)

　　借：存放同業(yè)等　　800

　　貸：應收利息　　　800

　　攤余成本=7514+901.68-800=7615.68(萬元)

　　(3)2009年12月31日，確認貸款利息：

　　借：應收利息　　800(8000×10%)

　　貸款——利息調(diào)整　　113.88

　　貸：利息收入　　　　913.88(7615.68×12%)

　　計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56(萬元)，2009年12月31日，商業(yè)銀行預計從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：

　　300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬元)

　　應確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　4275.73

　　貸：貸款損失準備　　4275.73

　　借：貸款——已減值　　8529.56

　　——利息調(diào)整　270.44(486-101.68-113.88)

　　貸：貸款——本金　　8000

　　應收利息　　　　800

　　確認減值損失后，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83(萬元)

　　(4)2010年12月31日，確認利息收入并收到利息：

　　借：貸款損失準備　　510.46

　　貸：利息收入　　　　　510.46(4253.83×12%)

　　借：存放同業(yè)等　　　200

　　貸：貸款——已減值　　200

　　計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(萬元)，2010年12月31日，商業(yè)銀行預期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：5000/(1+12%)=4464.29(萬元)

　　應計提的貸款損失準備=4564.29-4464.29=100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　100

　　貸：貸款損失準備　　100

　　確認減值損失后，貸款的攤余成本=4564.29-100=4464.29(萬元)

　　(5)2011年12月31日，結(jié)算貸款：

　　借：貸款損失準備　　535.71(4464.29×12%)

　　貸：利息收入　　　535.71

　　借：存放同業(yè)等　　　6000

　　貸款損失準備　　3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

　　貸：貸款——已減值　　8329.56(8529.56-200)

　　資產(chǎn)減值損失　　　1000

　　【識記要點】

　�、儋J款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　�、谫J款確認減值損失時，把貸款本金、利息調(diào)整以及應收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入，此時應將“合同本金×合同利率”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。

　�、蹨p值后，在收到本金或利息時，均沖減“貸款——已減值”。