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　　第三章　稅收理論

　　考點(diǎn)一：現(xiàn)代稅收原則

　　【考頻分析】★★★★★

　　現(xiàn)代稅收原則

　　【注意】

　　(1)財(cái)政原則是稅收的共同原則。

　　(2)在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來(lái)，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。

　　(3)收入是判斷境遇的最好尺度。

　　考點(diǎn)二：稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　【考頻分析】★★★★

　　1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

　　國(guó)民生產(chǎn)總值(或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值(或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)×100%

　　國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民收入×100%

　　2.微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

　　企業(yè)(個(gè)人)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(個(gè)人)繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(個(gè)人毛收入)×100%

　　純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)(個(gè)人)在一定時(shí)期繳納的所得稅(包括財(cái)產(chǎn)稅)/

　　企業(yè)(個(gè)人)在一定時(shí)期獲得的純收入×100%

　　企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)×100%

　　企業(yè)所得稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額×100%

　　考點(diǎn)三：國(guó)際重復(fù)征稅的免除

　　【考頻分析】★★★★★

　　國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法分為兩類，一是能徹底解決的，即免稅法;二是不能徹底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅的最有效的方法。

　　1.低稅法

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。

　　國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額=國(guó)外收入×適用稅率。

　　2.扣除法

　　國(guó)外所得在國(guó)內(nèi)征稅時(shí)，對(duì)其國(guó)外已納的所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

　　國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額=(國(guó)外收入-國(guó)外收入×國(guó)外適用稅率)×本國(guó)適用稅率。

　　3.免稅法

　　對(duì)國(guó)外所得不征稅。國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額=0。

　　4.抵免法

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。

　　抵免限額的規(guī)定具體有三種方法：分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。

　　第一步，計(jì)算抵免限額與國(guó)外已納稅額。

　　第二步，比較二者的大小。

　　若抵免限額>國(guó)外已納稅額，則在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳額=抵免限額-國(guó)外已納稅額;

　　若抵免限額≤國(guó)外已納稅額，則在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳額=0。

　　【注意】稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征�？梢�(jiàn)，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

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