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　　第四章　貨物和勞務(wù)稅制度

　　考點一：增值稅的征稅范圍

　　【考頻分析】★★★★★

　　1.視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物。

　　(2)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售。

　　【注意】相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外。

　　(3)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應(yīng)稅項目;作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;分配給股東或投資者;用于集體福利或個人消費者;無償贈送給其他單位或個人。

　　(4)購買的貨物：作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;分配給股東或投資者;無償贈送給其他單位或個人。

　　2.提供應(yīng)稅勞務(wù)——加工修理修配勞務(wù)

　　3.銷售服務(wù)

　　銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　【注意】

　　(1)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　(2)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

　　(3)運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)和艙位互換業(yè)務(wù)

　　運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，屬于交通運輸服務(wù)，稅率為 9%。

　　發(fā)包方：以向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額。

　　承包方：以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額。

　　運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，屬于交通運輸服務(wù)，稅率為 9%。

　　互換雙方：以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為銷售額。

　　(4)自 2019 年 10 月 1 日起，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。

　　(5)納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率。

　　①采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用 6%的增值稅稅率。

　�、趯I(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用 13%的增值稅稅率。

　�、蹖I(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用 6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

　　4.銷售無形資產(chǎn)

　　(1)銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

　　(2)無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　【注意】納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為 6%。

　　5.銷售不動產(chǎn)

　　(1)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)。

　　(2)不動產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

　　6.進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物是指申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

　　7.混合銷售行為

　　一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

　　8.兼營行為

　　兼營適用不同稅率或征收率的，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

　　考點二：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　【考頻分析】★★★★★

　　應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

　　普遍性規(guī)定：9%扣除率。

　　特殊規(guī)定：10%扣除率。要求：

　　①僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。

　�、趹{證：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;從按照 3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時按 9%計算抵扣進(jìn)項稅額，領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13%稅率貨物，再加計 1%進(jìn)項稅額。

　　(4)購進(jìn)的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

　�、偃〉迷鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票的：發(fā)票上注明的稅額。

　�、谌〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌暮娇者\輸電子客票行程單：(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%。

　　③取得注明旅客身份信息的鐵路車票：票面金額÷(1+9%)×9%。

　�、苋〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌墓�、水路等其他客票的：票面金額÷(1+3%)×3%。

　　(5)保險服務(wù)進(jìn)項稅額抵扣

　�、偬峁┍ｋU服務(wù)的納稅人以實物賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)：進(jìn)項稅額可以抵扣。

　�、谔峁┍ｋU服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方：不屬于保險公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　3.進(jìn)項稅額加計抵減

　　自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，允許集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計 15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

　　自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計 15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

　　4.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　(1)取得的扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證、申報抵扣等的�？鄱悜{證不合格的。

　　(2)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。

　　(3)非正常損失的購進(jìn)貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)。

　　【注意】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)。

　　(5)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)。

　　(6)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)。

　　(7)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(8)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

　　考點三：增值稅的計稅依據(jù)

　　【考頻分析】★★★★★

　　(一)銷售額不包括

　　1.向購買方收取的銷項稅額(增值稅為價外稅)。

　　2.受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　　3.符合條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　5.代為收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　(二)關(guān)于銷售額的一般規(guī)定

　　1.折扣：價款和折扣額同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　2.以舊換新銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　【注意】金銀首飾以舊換新，應(yīng)以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅。

　　3.還本銷售：不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.以物易物：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

　　5.包裝物押金計稅問題

　　【提示】押金不同于租金。

　　(1)一般規(guī)定

　�、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在 1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。

　�、趯κ杖〉陌b物押金，逾期(超過 12 個月)并入銷售額征稅：

　　應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率

　　(2)對酒類產(chǎn)品包裝物押金

　�、賹︿N售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　�、谄【啤ⅫS酒包裝物押金根據(jù)是否逾期處理。

　　(四)關(guān)于銷售額的其他規(guī)定

　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　　經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人：

　　①融資性售后回租服務(wù)——金融服務(wù)(6%)

　　銷售額為全部價款和價外費用(不含本金)扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額(扣本金和二息)。

　　②融資租賃服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)(動產(chǎn) 13%、不動產(chǎn) 9%)

　　銷售額為全部價款和價外費用扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額(扣二息一稅，不能扣本金)。

　　4.航空運輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　5.客運場站服務(wù)：取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

　　6.納稅人提供旅游服務(wù)：可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　7.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)：以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款(征地和拆遷補(bǔ)償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益)后的余額為銷售額。

　　9.航空運輸銷售代理企業(yè)的銷售額

　�、偬峁┚惩夂蕉螜C(jī)票代理服務(wù)：扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

　�、谔峁┚硟�(nèi)機(jī)票代理服務(wù)：扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

　　考點四：自行銷售應(yīng)稅消費品的消費稅計稅依據(jù)

　　【考頻分析】★★★★★

　　1.從量定額計征辦法

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　2.從價定率計征辦法

　　應(yīng)納稅額=銷售額(全部價款+價外費用)×消費稅比例稅率

　　3.關(guān)于包裝物的計稅規(guī)定

　　(1)隨同銷售

　　無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均并入銷售額征稅。

　　(2)收取押金

　�、傥从馄冢徽鞫�;

　�、谟馄诓煌诉�的，并入銷售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率征稅;

　　③銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入銷售額征稅。

　　【注意】啤酒、黃酒的包裝物押金不征消費稅。

　　4.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　【注意】按平均售價征收增值稅。

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