五、綜合題

　　甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅;商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司20×8年度所得稅匯算清繳于20×9年4月28日完成。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于20×9年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為20×9年4月30日。

　　(1)20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)20× 8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)20×8年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　　①20× 8年5月3日，以庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)抵償A公司100萬(wàn)元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的原值為70萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)額10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款100

　　累計(jì)攤銷(xiāo)10

　　貸：庫(kù)存商品10

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.4

　　無(wú)形資產(chǎn)70

　　資本公積26.6

　　②20×8年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)元，票面利率(年利率)6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式不附選擇權(quán)的類(lèi)似債券的資本市場(chǎng)利率為9%[(P/V，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)一2.53131。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款2000

　　貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60

　　貸：應(yīng)付利息60

　�、奂坠就顿Y性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　20×8年6月1日將一幢辦公樓用于出租。該辦公樓的原值為510萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)

　　處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本550

　　累計(jì)折舊10

　　貸：固定資產(chǎn)510

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益50

　　甲公司對(duì)該事項(xiàng)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5，并計(jì)入了所得稅費(fèi)用。

　　④20×8年6月1日采用分期收款方式銷(xiāo)售大型設(shè)備，合同銷(xiāo)售價(jià)格為1170萬(wàn)元(含增值稅，下同)，分5年，每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

　　遞延收益200

　　年末已按照正確的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(2)20×9年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在

　　對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)20×8年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向乙公司銷(xiāo)售一批A商品，同時(shí)從乙公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮舊商品的增值稅)。

　　1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅額為850萬(wàn)元，并收到銀行存款5750萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為4000萬(wàn)元;舊商已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款5750

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4900

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000

　　貸：庫(kù)存商品4000

　�、�10月15日，甲公司與8公司簽訂合同，向B公司銷(xiāo)售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批8產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為l000萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%。10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;甲公司尚未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬(wàn)元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

　　貸：庫(kù)存商品160

　�、�12月1日，甲公司向C公司銷(xiāo)售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為l7萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至l2月31日，甲公司尚未收到該筆貨款。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫(kù)存商品80

　�、�12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。

　　12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350

　　貸：庫(kù)存商品350

　�、�12月1日，甲公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元(不考慮稅費(fèi))，20×8年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定不確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)對(duì)于20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　(2)對(duì)于20×9年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。(涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整，會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)(答案金額以萬(wàn)元表示)

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