四、計(jì)算分析題

　　1.A公司、B公司同為甲公司的子公司。有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年1月1日，A公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備(2009年以后購(gòu)入)、一批原材料以及發(fā)行1000

　　萬(wàn)股普通股作為合并對(duì)價(jià)，自甲公司取得B公司80%的股份。A公司所付出的生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，合并當(dāng)日的公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為500萬(wàn)元;原材料成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300萬(wàn)元;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當(dāng)日每股公允價(jià)值3元。A公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費(fèi)共計(jì)40萬(wàn)元。

　　合并當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。

　　(2)2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，5月3日A公司收到股利，2013年度8公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

　　(3)2014年5月10日，A公司將該項(xiàng)股權(quán)投資全部對(duì)外出售，取得價(jià)款4000萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：A公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;除增值稅外不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制A公司上述事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)假如A、B公司投資前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，做出A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2.甲公司為上市公司，20× 8年度、20× 9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)(成本為3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東處受讓該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬(wàn)元。

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　�、垡夜�20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬(wàn)元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元從乙公司其他股東處受讓取得該公司l0%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬(wàn)元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元和1360萬(wàn)元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　�、�3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利

　　2000萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的

　　現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　�、�12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

　�、苤�12月31日.乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

　�、菀夜�20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期

　　間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3.甲公司2011年至2013年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以335萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司(非上市公司)10%的股份，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為3000萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響。

　　2011年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，存入銀行。

　　2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬(wàn)元。

　　(2)2012年1月8日，甲公司以750萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司20%的股份，從而對(duì)乙公司具有重大影響。2012年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為4000萬(wàn)元。

　　(3)乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司2012年末預(yù)計(jì)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為l200萬(wàn)元。

　　(4)2013年8月甲公司以1250萬(wàn)元出售對(duì)乙公司的投資，款項(xiàng)已存入銀行。

　　其他資料：在此期間甲、乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2013年度處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　4.A股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)，2011年度至2013年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

　�、�2011年1月1日，A公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，從B公司原股東處取得B公司20%的股權(quán)，對(duì)B公司具有重大影響。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(與其賬面價(jià)值相同)為20000萬(wàn)元。

　　②2011年3月，B公司向A公司銷(xiāo)售X商品一批，共100件，每件成本2萬(wàn)元，每件售價(jià)3萬(wàn)元，A公司將購(gòu)入的商品作為存貨管理，至2011年12月31日，A公司向外部第三方售出30件X商品。

　�、�2011年4月1日，B公司股東大會(huì)通過(guò)并公布了2010年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。

　�、�2011年4月15日，A公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。

　�、�2011年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)870萬(wàn)元。

　　(2)2012年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

　�、�2012年5月9日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并于2012年5月20日實(shí)際支付。

　�、�2012年10月15日，A公司向B公司銷(xiāo)售Y商品一批，商品成本為500萬(wàn)元，售價(jià)為650萬(wàn)元，B公司將購(gòu)入的商品作為存貨管理。

　�、壑�2012年12月31日，A公司2011年從B公司購(gòu)入的70件X商品仍未對(duì)外出售。B公司2012年從A公司購(gòu)入的Y商品已全部對(duì)外部第三方出售。

　�、�2012年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)620萬(wàn)元。

　　(3)2013年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：

　�、�2013年6月15日，8公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備出售給A公司，該設(shè)備的成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為1200萬(wàn)元，A公司將購(gòu)入的設(shè)備做為固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)。該設(shè)備不需要安裝，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

　�、谥�2013年末，A公司2011年從B公司購(gòu)入的70件X商品已全部對(duì)外出售。

　　③2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1400萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：

　　A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)編制A公司2011年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)調(diào)整分錄;

　　(2)編制A公司2012年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理;

　　(3)編制A公司2013年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

　　5.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年～2013年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫(kù)存商品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的相關(guān)資料如下(單位：萬(wàn)元)：

　　2011年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l0000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)：

　　A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)A公司賬面上的存貨(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)于2011年對(duì)外出售70%，2012年對(duì)外出售30%。

　　(2)2011年3月20日，A公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于2011年4月20日實(shí)際發(fā)放。

　　(3)2011年8月，A公司將其成本為600萬(wàn)元的商品(共100件)以800萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2011年末甲公司該批存貨已對(duì)外出售20%。2011年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。

　　(4)2012年12月，A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積200萬(wàn)元。

　　2012年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1260萬(wàn)元。

　　2012年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，201_1年內(nèi)部交易形成的存貨在2012年對(duì)外銷(xiāo)售了50件。

　　(5)2013年1月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1500萬(wàn)元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%，甲公司已于當(dāng)日支付了全部?jī)r(jià)款，股權(quán)變更手續(xù)已于當(dāng)日完成。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

　　(6)2013年3月1日，甲公司將其持有的A公司股權(quán)全部對(duì)外出售，售價(jià)為7000萬(wàn)元。

　　假定：不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2011年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2011年3月20日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制甲公司2011年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制甲公司2012年度對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)計(jì)算甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2013年1月1日的賬面余額;

　　(6)計(jì)算甲公司2013年3月1日出售股權(quán)投資對(duì)損益的影響金額。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

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