五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不合增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司20×8年度所得稅匯算清繳于20×9年4月28日完成。甲公司20×8年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于20×9年4月25日對外報出，實際對外公布日為20×9年4月30日。

　　資料(1)：20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門在對20×8年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對20×8年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。

　　①20×8年5月3日，以庫存商品和無形資產(chǎn)抵償A公司100萬元的債務(wù)。庫存商品的成本為10萬元，公允價值為20萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。甲公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款100

　　累計攤銷10

　　貸：庫存商品10

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4

　　無形資產(chǎn)70

　　資本公積26.6

　�、�20×8年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬元，債券票面利率(年利率)6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場利率為9%[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款2000

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2000

　　借：財務(wù)費用60

　　貸：應(yīng)付利息60

　�、奂坠就顿Y性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。20×8年6月1日將-幢辦公樓用于出租。該辦公樓的原值為510萬元，已計提折舊10萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為550萬元。甲公司的會計處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本550

　　累計折舊10

　　貸：固定資產(chǎn)510

　　公允價值變動損益50

　�、�20×8年6月30日采用分期收款方式銷售-項大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年等額收取，第1期于20×9年6月30日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%，甲公司已于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，甲公司的會計處理如下：

　　20×8年6月30日：

　　借：長期應(yīng)收款1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入800

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　遞延收益200

　　20×8年末：

　　借：遞延收益20

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入20

　　假定該項業(yè)務(wù)適用的實際利率為8%。

　　資料(2)：20×9年1月1 日至4月25 日甲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對20×8年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對20×8年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。

　　①20×8年1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售-批A商品，同時從A公司收回-批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5000萬元，舊商品的回收價格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬元。

　　20×8年1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元;該批A商品的實際成本為4000萬元;舊商品已驗收入庫。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款5750

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4900

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4000

　　貸：庫存商品4000

　�、�20× 8年10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售-批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第-筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。

　　20×8年10月15日，甲公司收到第-筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為800萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會計規(guī)定相同。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本160

　　貸：庫存商品160

　�、�20×8年12月1日，甲公司向C公司銷售-批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至20×8年12月31日，甲公司尚未收到該筆銷售貨款。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品80

　�、�20×8年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售-批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　20× 8年12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬元款項已存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國稅函(20×8)875號)，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350

　　貸：庫存商品350

　　⑤20×8年12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于20×9年4月30日以當(dāng)日市場價格購回該批E商品。

　　20×8年12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入700

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫存商品600

　　⑥20×8年12月1日，甲公司購入-批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)，20×8年末該股票公允價值為1100萬元，甲公司未調(diào)整該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

　　要求：

　　(1)將20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。

　　(2)判斷資料(2)中各事項的會計處理是否正確，如不正確，予以更正。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)

　　答案解析:

　　(1)將20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。

　�、俳瑁嘿Y本公積26.6

　　主營業(yè)務(wù)成本10

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1O[(70—10)-50]

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入20

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得26.6(100—23.4—50)

　�、谠搨�(fù)債成分的公允價值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=2000—1848.12=151.88(萬元)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)151.88

　　貸：資本公積151.88

　　借：財務(wù)費用23.17(1848.12×9%/2—60)

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23.17

　　③借：公允價值變動損益50

　　貸：資本公積50

　�、芙瑁哼f延收益180

　　主營業(yè)務(wù)收入20

　　貸：未實現(xiàn)融資收益200

　　借：未實現(xiàn)融資收益38.8[(1170-200)×8%×6/12]

　　貸：財務(wù)費用38.8

　　(2)判斷資料(2)中各事項的會計處理是否正確，如不正確，予以更正。(涉及“利潤分配--未分配利潤”、“盈余公積--法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)

　　事項1：

　　借：原材料100

　　貸：以前年度損益調(diào)整100

　　借：以前年度損益調(diào)整25(100×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

　　借：以前年度損益調(diào)整75

　　貸：利潤分配--未分配利潤75

　　借：利潤分配--未分配利潤7.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積7.5

　　事項2：

　　借：以前年度損益調(diào)整200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預(yù)收賬款234

　　借：庫存商品160

　　貸：以前年度損益調(diào)整160

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅10[(200-160)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　　借：利潤分配--未分配利潤30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　借：盈余公積3

　　貸：利潤分配--未分配利潤3

　　事項3：正確。

　　事項4：

　　借：以前年度損益調(diào)整500

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　貸：預(yù)收賬款585

　　借：發(fā)出商品350

　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　借：利潤分配--未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　貸：利潤分配--未分配利潤11.25

　　事項5：正確。

　　事項6：

　　借：交易性金融資產(chǎn)100

　　貸：以前年度損益調(diào)整100

　　借：以前年度損益調(diào)整25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　借：以前年度損益調(diào)整75

　　貸：利潤分配--未分配利潤75

　　借：利潤分配--未分配利潤7.5

　　貸：盈余公積7.5

　　D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　20×8年12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬元款項已存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國稅函(20×8)875號)，銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350

　　貸：庫存商品350

　�、�20×8年12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售-批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于20×9年4月30日以當(dāng)日市場價格購回該批E商品。

　　20×8年12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入700

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫存商品600

　�、�20×8年12月1日，甲公司購入-批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)，20×8年末該股票公允價值為1100萬元，甲公司未調(diào)整該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

　　要求：

　　(1)將20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的會計差錯予以更正。

　　(2)判斷資料(2)中各事項的會計處理是否正確，如不正確，予以更正。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可逐筆編制)

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