【資料11】

　　【考點(diǎn)】消費(fèi)稅+關(guān)稅

　　甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事高檔化妝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2016年11月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)進(jìn)口一批高檔香水精，海關(guān)審定的貨價(jià)210萬元，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)11萬元、運(yùn)輸費(fèi)20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)4萬元。

　　(2)接受乙公司委托加工一批高檔口紅，不含增值稅加工費(fèi)35萬元，乙公司提供原材料成本84萬元，該批高檔口紅無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。

　　(3)銷售一批高檔香水，取得不含增值稅價(jià)款702萬元，另收取包裝費(fèi)5.85萬元。

　　已知：高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。

　　1.甲公司進(jìn)口高檔香水精的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是(　　)。

　　A.包裝費(fèi)11萬元

　　B.保險(xiǎn)費(fèi)4萬元

　　C.運(yùn)輸費(fèi)20萬元

　　D.貨價(jià)210萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。

　　2.甲公司進(jìn)口高檔香水精應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.(210+20)×(1+10%)×15%=37.95(萬元)

　　B.(210+11+4)×(1+10%)×15%=37.13(萬元)

　　C.(210+11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%=47.56(萬元)

　　D.(11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%=6.79(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率=(210+11+20+4)×(1+10%)÷(1-15%)×15%=47.56(萬元)。

　　3.甲公司受托加工高檔口紅應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.(84+35)×15%=17.85(萬元)

　　B.(84+35)÷(1-15%)×15%=21(萬元)

　　C.[84÷(1-15%)+35]×15%=20.07(萬元)

　　D.[84+35÷(1-15%)]×15%=18.78(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(84+35)÷(1-15%)×15%=21(萬元)。

　　4.甲公司銷售高檔香水應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.702÷(1+17%)×15%=90(萬元)

　　B.[702+5.85÷(1+17%)]×15%=106.05(萬元)

　　C.(702+5.85)×15%=106.18(萬元)

　　D.702×15%=105.3(萬元)

　　【答案】B

　　【解析】收取的包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用(視為含稅收入)，應(yīng)換算為不含稅價(jià)款并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。

　　經(jīng)典例題

　　【資料1】

　　甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和果酒。2016年8月發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)一批小麥作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬元、增值稅額13萬元;支付給運(yùn)輸該批小麥的乙運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)8萬元，取得普通發(fā)票。

　　(2)向農(nóng)民收購(gòu)一批蕎麥作為原材料，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)40萬元，委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)輸蕎麥，取得的丙運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額3萬元。因管理不善，購(gòu)進(jìn)的蕎麥當(dāng)月發(fā)生霉變，霉變部分占購(gòu)進(jìn)部分的10%。

　　(3)甲酒廠將自產(chǎn)果酒用于本單位宴會(huì)招待，其成本為3.6萬元，無同類果酒價(jià)格。

　　(4)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元。本月銷售白酒收取包裝物押金3.51萬元。

　　(5)提供釀酒技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入10萬元。

　　已知：白酒、果酒適用的增值稅稅率為17%，交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為11%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)適用增值稅稅率為6%，成本利潤(rùn)率為5%，果酒的消費(fèi)稅稅率為10%。上期留抵增值稅稅額0.68萬元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

　　1.甲酒廠下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予抵扣的是(　　)。

　　A.購(gòu)進(jìn)小麥的進(jìn)項(xiàng)稅額：13萬元

　　B.上期留抵的增值稅額：0.68萬元

　　C.購(gòu)進(jìn)蕎麥的進(jìn)項(xiàng)稅額：40×13%+3=8.2(萬元)

　　D.支付乙運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：8÷(1+11%)×11%=0.79(萬元)

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項(xiàng)C：因管理不善，購(gòu)進(jìn)的蕎麥當(dāng)月發(fā)生霉變的部分，不得作進(jìn)項(xiàng)抵扣。(40×13%+3)×(1-10%)=7.38(萬元);(2)選項(xiàng)D：支付給運(yùn)輸小麥的乙運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)8萬元，取得普通發(fā)票，普通發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

　　2.甲酒廠將果酒用于本單位宴會(huì)招待，下列稅務(wù)處理中正確的是(　　)。

　　A.自產(chǎn)自用的，無需繳納增值稅

　　B.視同銷售，應(yīng)納稅額=3.6×(1+5%)×17%=0.64(萬元)

　　C.視同銷售，應(yīng)納稅額=3.6×17%=0.61(萬元)

　　D.視同銷售，應(yīng)納稅額=3.6×(1+5%)÷(1-10%)×17%=0.71(萬元)

　　【答案】D

　　【解析】自產(chǎn)的果酒用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)視同銷售。無同類銷售價(jià)款的，應(yīng)組價(jià)計(jì)稅。果酒繳納消費(fèi)稅，故組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　3.甲酒廠當(dāng)月采用分期收款方式銷售白酒增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.(200+3.51)×17%=34.60(萬元)

　　B.[200+3.51÷(1+17%)]×17%=34.51(萬元)

　　C.[200×60%+3.51÷(1+17%)]×17%=20.91(萬元)

　　D.[50+3.51÷(1+17%)]×17%=9.01(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。故本月應(yīng)稅銷售額=200×60%=120(萬元)。對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額中征稅。包裝物押金收入視為含增值稅價(jià)款，故應(yīng)換算為不含稅價(jià)格：3.51÷(1+17%)=3(萬元)。其銷項(xiàng)稅額=[200×60%+3.51÷(1+17%)]×17%=20.91(萬元)。

　　4.甲酒廠提供釀酒技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.免征增值稅

　　B.10×17%=1.7(萬元)

　　C.10÷(1+6%)×6%=0.57(萬元)

　　D.10×6%=0.6(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】甲酒廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入免征增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

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