【例題15·計(jì)算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2010年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
(1)2010年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3 000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24 000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)2010年9月5日，甲公司以2 400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2 600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)甲公司于2008年1月購入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2 800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)2010年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4 800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
(5)其他相關(guān)資料
�、�2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2 600萬元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。
②甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)利潤總額3 000萬元。
�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
⑤甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求：
(1)確定甲公司2010年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2010年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
甲公司2010年暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位：萬元
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項(xiàng) 目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
暫時(shí)性差異 | |
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應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
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應(yīng)收賬款 |
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可供出售金融資產(chǎn) |
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長期股權(quán)投資 |
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應(yīng)收股利 |
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其他應(yīng)付款 |
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合計(jì) |
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(2)計(jì)算甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
(3)編制甲公司2010年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
甲公司2010年暫時(shí)性差異計(jì)算表
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
暫時(shí)性差異 | |
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應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
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應(yīng)收賬款 |
22 000 |
24 000 |
2 000 | |
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可供出售金融資產(chǎn) |
2 600 |
2 400 |
200 |
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長期股權(quán)投資 |
2 800 |
2 800 |
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應(yīng)收股利 |
0 |
0 |
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其他應(yīng)付款 |
4 800 |
4 500 |
300 | |
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合計(jì) |
200 |
2 300 | ||
(2)遞延所得稅費(fèi)用=650-(2 000+300)×25%=75(萬元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)(貸方)=650-(2 000+300)×25%=75(萬元)，遞延所得稅負(fù)債(貸方)=200×25%=50(萬元)，應(yīng)交所得稅=[3 000+2 000-200+(4 800-30 000×15%)-2 600]×25%=625(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 700
資本公積——其他資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負(fù)債 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 625
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下載
