查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)。

　　一、當(dāng)期所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　二、遞延所得稅費用(或收益)

　　遞延所得稅費用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用(或收益)。

　　【教材例l5-12】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　分析：

　　會計期末在確認400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價值變動時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　　確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時

　　借：資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000

　　貸：遞延所得稅負債 100 000

　　三、所得稅費用

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　計入當(dāng)期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

　　所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。

　　【教材例l5-13】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。

　　(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的l50%確定應(yīng)予攤銷的金額。

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款l 000 000元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結(jié)匯總

　　2012會計職稱《中級經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總