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　　第二節(jié) 債務重組的會計處理

　　以資產(chǎn)清償債務

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年、2010年、2011年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.以現(xiàn)金清償債務

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　【高頻考點】：以資產(chǎn)清償債務

　　(一)以現(xiàn)金清償債務

　　1.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計人營業(yè)外收入。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉讓損益，計人當期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面原價扣除累計折舊或累計攤銷，以及資產(chǎn)減值準備后的金額。債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉讓損益。

　　2. 債權人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權，并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的具體會計處理

　　(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務。

　　(2) 以固定資產(chǎn)清償債務。

　　債務人以固定資產(chǎn)清償債務，應將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的固定資產(chǎn)按公允價值計量。

　　(3)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務

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