2008中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)精華

　　七、公允價值計量在債務(wù)重組中的體現(xiàn)

　　債權(quán)人在債務(wù)重組中可能收到現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)和應(yīng)收款項等。如果債權(quán)人收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

　　例如：A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)的100萬元的款項，計提了5萬的壞賬準(zhǔn)備。B企業(yè)拿一套房屋償債，房屋原值100萬，已計提折舊40萬，賬面價值60萬，該房屋的公允價值是90萬。A企業(yè)將收到的房屋作為一項固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn) 90

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營業(yè)外支出 5

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(非股份有限公司為實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　承上例，A企業(yè)的100萬的應(yīng)收款項，收不回來當(dāng)作其對B企業(yè)的股權(quán)投資，雙方協(xié)商，A企業(yè)占B企業(yè)20萬股，每股面值1元，價格3元/每股，A企業(yè)要確定對B企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　A企業(yè)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資 60

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營業(yè)外支出 35

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。債務(wù)的公允價值是指熟悉情況的交易雙方認(rèn)可的價格。

　　承上例，A企業(yè)和B企業(yè)協(xié)商，兩年后收回88萬的應(yīng)收款項。

　　八、公允價值計量在收入中的體現(xiàn)

　　如果采用的是遞延方式銷售的，實際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該按照應(yīng)收合同或者協(xié)議價款的公允價值確定銷售收入。舉例：銷售一批產(chǎn)品，如果現(xiàn)在付款800萬，如果分5年支付，每年需要支付200，5年一共支付1000萬。確認(rèn)收入按照800萬入賬。

　　融資租賃固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額與租賃資產(chǎn)公允價值孰低來確定固定資產(chǎn)入賬價值。

　　會計專題二 謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

　　在考試過程中，謹(jǐn)慎性原則實際上是在準(zhǔn)則中變化比較大的內(nèi)容。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度有了很大的變化，也就導(dǎo)致在會計核算中，與原來所要求的內(nèi)容有了很大區(qū)別。

　　我國在1992年出臺基本會計準(zhǔn)則時，提出謹(jǐn)慎性原則，從1993年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則之后，謹(jǐn)慎性原則受到了愈來愈大的關(guān)注。2000年在新頒布的準(zhǔn)則中繼續(xù)加以應(yīng)用，在應(yīng)用的過程，要求應(yīng)用要適度。因此，在之后的會計核算中，為了滿足應(yīng)用適度的要求，原來的很多觀念多被否定了。變化之后，會計處理的思路，方法還是有一個基本思路的。同學(xué)們應(yīng)該按照這種基本的思想來進行學(xué)習(xí)。

　　謹(jǐn)慎性原則，是對交易或者事項進行確認(rèn)和計量時，以及在報告時，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費用。

　　在這個問題的應(yīng)用過程中，這個原則在很多地方都要加以應(yīng)用。

　　1.在存貨中，關(guān)于捐贈存貨(存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn))的處理，過去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應(yīng)該作為企業(yè)的營業(yè)外收入。同理，因債務(wù)人無法確定導(dǎo)致應(yīng)付款項無法支付的，應(yīng)把無法支付的款項轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，而不是資本公積。

　　2.在固定資產(chǎn)的入賬價值確定中：

　　(1)某固定資產(chǎn)屬于特種行業(yè)的固定資產(chǎn)，如果此固定資產(chǎn)在處置時，會有大額的處置或棄置的費用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產(chǎn)的入賬時，應(yīng)該把處置或棄置的費用進行折現(xiàn)，計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時，會有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價值為十億八千萬。

　　借：固定資產(chǎn) 1080000000

　　貸：銀行存款 1000000000

　　預(yù)計負(fù)債 80000000

　　(2)除處置或棄置的費用外，還有自創(chuàng)無形資產(chǎn)。過去自創(chuàng)無形資產(chǎn)，在創(chuàng)造過程中發(fā)生的支出全部予以費用化;在新會計準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)在自創(chuàng)過程中，把創(chuàng)造分為兩個不同的階段，一個是研究階段，一個是開發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費用化計入當(dāng)期損益(管理費用)，期末結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　在開發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在開發(fā)成功以后，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)賬戶。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　(3)對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進行攤銷，而過去要求進行攤銷。

　　例如：企業(yè)有一項非專利技術(shù)，如果保密的好，很長時間能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這項非專利技術(shù)，在過去核算時按十年進行攤銷，如果十年后，此非專利技術(shù)還為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，賬面余額也只能為零。在新準(zhǔn)則中，如果這項非專利技術(shù)是使用壽命不確定的，則不進行攤銷，而是在期末進行減值測試。如果減值，則計提減值準(zhǔn)備;如果沒減值，不做任何會計處理。

　　3.投資性房地產(chǎn)也是一個新的內(nèi)容。

　　(1)投資性房地產(chǎn)在進行核算時，對于滿足有活躍的交易市場，公允價值能夠可靠計量兩個條件的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值進行計價;假如，兩個條件不能同時滿足或者都不能滿足時，按賬面價值進行計價。

　　(2)對于投資性房地產(chǎn)有轉(zhuǎn)換的問題。比如，過去是自用的房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)。

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的房地產(chǎn)的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。公允價值如果比原來的賬面價值高的，差額作為所有者權(quán)益的利得(資本公積)，如果之后處置了此房地產(chǎn)，把資本公積也應(yīng)確認(rèn)為收益。公允價值如果比原來的賬面價值低的，差額計入當(dāng)期損益。處理是不一樣的。

　　投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，不論公允價值大于賬面價值還是公允價值小于賬面價值，差額都計入當(dāng)期損益。因為，自開始此房地產(chǎn)就是投資目的的，盈利或損失都應(yīng)該加以確認(rèn)。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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