八、銷售材料等存貨的處理

　　企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務(wù)收入時，按售價和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。

　　P127【例4-12】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9 000元。甲公司會計處理如下：

　　(1)取得原材料銷售收入：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000

　　貸：原材料 9 000

　　【例題13·多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入的有( )。(2009年考題)

　　A.對外銷售材料收入　　 B.出售專利所有權(quán)收益

　　C.處置營業(yè)用房凈收益　 　D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入

　　【答案】 AD

　　【解析】選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。

　　【例題14·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。

　　(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱; 答案中的金額單位用萬元表示)(2009年考題)