【例題47·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價值為 (　　)萬元。(2009年考題)

　　A.216 　 B.217.02　 　C.240 　 D.241.02

　　【答案】A

　　【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)。

　　【例題48·單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是( )。(2008年考題)

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【答案】C

　　【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本。

　　【例題49·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有(　　)。(2007年考題)

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　【答案】ABC

　　【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例題50·計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：

　　(1)“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額500元 。

　　(2)4月5日，企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物資(注：發(fā)出材料時應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本)。

　　(3)4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為61000元，增值稅額10370元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。

　　(4)4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。

　　(5)4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

　　要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。

　　【答案】

　　(1)4月5日發(fā)出時：

　　借：委托加工物資 1 000(100×10)

　　貸：原材料 1 000

　　借：委托加工物資 12.5(1000×500/40000)

　　貸：材料成本差異 12.5

　　(2)4月15日從外地購入材料時：

　　借：材料采購 61 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 370

　　貸：銀行存款 71 370

　　(3)4月20日收到4月15日購入的材料時：

　　借：原材料 59 800(5980×10)

　　材料成本差異 1 200

　　貸：材料采購 61 000

　　(4)4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計(jì)分錄

　　材料成本差異率 =(500-12.5+1200)÷(40000-1000+59800)= 1.71%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=50000×1.71%=855(元)

　　借：生產(chǎn)成本 50 000

　　貸：原材料 50 000

　　借：生產(chǎn)成本 855

　　貸：材料成本差異 855

　　(5)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(40000-1000+59800-50000)+(500-12.5+1200-855)= 49632.5(元)。