五、委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。

　　(二)發(fā)出物資

　　【例1-55】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計劃成本70 000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運雜費2 200元。

　　(1)發(fā)出材料時

　　借：委托加工物資 72 800

　　貸：原材料 70 000

　　材料成本差異 2 800

　　(2)支付運雜費時

　　借：委托加工物資 2 200

　　貸：銀行存款 2 200

　　(三)支付加工費

　　【例1-56】承【例1-55】，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費用20 000元。

　　借：委托加工物資 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　(四)加工完成驗收入庫

　　【例1-57】承【例1-55】和【1-56】，甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運雜費2 500元。該量具驗收入庫，其計劃成本為110 000元。應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)支付運雜費時：

　　借：委托加工物資 2 500

　　貸：銀行存款 2 500

　　(2)量具入庫時：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 110 000

　　貸：委托加工物資 97 500

　　材料成本差異 12 500

　　【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費品)100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月2日，發(fā)出材料一批，計劃成本6 000 000元，材料成本差異率為 -3%。應(yīng)作如下會計分錄：

　�、侔l(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資 6 000 000

　　貸：原材料 6 000 000

　　②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r：

　　借：材料成本差異 180 000

　　貸：委托加工物資 180 000

　　(2)2月20日，支付商品加工費120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：委托加工物資 120 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 660 000

　　——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 20 400

　　貸：銀行存款 800 400

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10 000元。

　　借：委托加工物資 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(4)3月5日，上述商品100 000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

　　借：庫存商品 6 500 000

　　貸：委托加工物資 5 950 000

　　材料成本差異 550 000

　　委托加工物資核算圖示如下：