第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　本章考情分析

　　本章分值估計在15分以上，考生應(yīng)重點關(guān)注計算分析題，甚至不排除在綜合題中，增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅的綜合計算。

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人(★)(P349-352)

　　1、企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。(P350)

　　2、根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。

　　【解釋】在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。(P350)

　　(2)非居民企業(yè)

　�、俜蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

　�、诜蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅(實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　【相關(guān)鏈接】(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。(P384)

　　【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，判定居民企業(yè)與非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )。

　　A、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

　　B、所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

　　C、經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

　　D、實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】AD

　　【解釋】根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。

　　A、有限責(zé)任公司

　　B、股份有限公司

　　C、個人獨資企業(yè)

　　D、合伙企業(yè)

　　【答案】CD

　　【解析】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。