第六章 稅收征收管理法律制度
知識(shí)點(diǎn)一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利和義務(wù)
(一)稅收法律關(guān)系
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入的分配，以取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。
稅收法律關(guān)系：稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系由主體、客體和內(nèi)容三部分組成。
| 1.稅收法律關(guān)系主體 | 稅收法律關(guān)系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。 （1）征稅主體。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。 （2）納稅主體。包括法人、自然人和其他組織。 在稅收法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人是行政管理者和被管理者的關(guān)系，權(quán)利與義務(wù)并不是對(duì)等的，但法律地位是平等的。 |
| 2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 | 稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 |
| 3.稅收法律關(guān)系的客體 | 稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象 |
(二)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)(注意區(qū)分哪些是權(quán)利，哪些是義務(wù))
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)(了解)
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利
| 法規(guī)起草擬訂權(quán) | |
| 稅務(wù)管理權(quán) | |
| 稅款征收權(quán) | 稅款征收權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的最基本、最主要的權(quán)力。稅款征收權(quán)主要包括依法計(jì)征權(quán)、核定稅款權(quán)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、追征稅款權(quán)等 |
| 稅務(wù)檢查權(quán) | 包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等 |
| 行政處罰權(quán) | |
| 其他權(quán)力及權(quán)利 |
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)
包括宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù);保密義務(wù);為納稅人辦理稅務(wù)登記、開(kāi)具完稅憑證的義務(wù);受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù);進(jìn)行回避的義務(wù);其他義務(wù)等。
注意：進(jìn)行回避的義務(wù)是指稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接責(zé)任人有利害關(guān)系，包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系、近姻親關(guān)系、可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)(相對(duì)重要)
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利
包括知情權(quán)，要求保密權(quán)，享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待，多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)，陳述權(quán)、申辯權(quán)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)，延期申報(bào)和延期繳納稅款等
注意：多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)是指納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還。
(2)納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)
包括按期辦理稅務(wù)登記;按規(guī)定設(shè)置賬簿;按期辦理納稅申報(bào);按期繳納或解繳稅款;接受稅務(wù)檢查等。
注意：
�、偌{稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先履行依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保的義務(wù)，然后才可以申請(qǐng)行政復(fù)議和起訴。
�、谇防U稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
�、奂{稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
知識(shí)點(diǎn)二、我國(guó)稅收征收管理體制
我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。我國(guó)的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。
| 1.國(guó)稅局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種 | 增值稅；消費(fèi)稅（其中進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)代征）；車輛購(gòu)置稅；對(duì)股票交易征收的印花稅； 企業(yè)所得稅 | |
| 鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅；地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅（目前資源稅暫不征收）； | ||
| 2001年12月31日前成立的企業(yè) | 中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅；中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅； | |
| 2002～2008年 | 2002～2008年期間注冊(cè)的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅 | |
| 2009年起 | 從2009年起，新增企業(yè)中應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅 | |
| 2.地稅局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種 | 營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；印花稅；城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）；房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅（部分地區(qū)暫由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收和管理）；土地增值稅；車船稅；煙葉稅 | |
| 3.海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的稅種 | 關(guān)稅；船舶噸稅；委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅 | |
單項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)中，不屬于地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種是( )。
A.車輛購(gòu)置稅
B.營(yíng)業(yè)稅
C.房產(chǎn)稅
D.城鎮(zhèn)土地使用稅
【正確答案】：A
【答案解析】：本題考核稅收征收管理的范圍。選項(xiàng)A屬于國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收和管理的稅種。
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