中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》整套練習(xí)題

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　　分別以下四個(gè)階段來(lái)掌握權(quán)益法的核算要點(diǎn)：

　　1.第一階段，投資時(shí)的處理(同成本法存在差異)

　�、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　比如，被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，投資比例為30%，如果初始投資成本為350萬(wàn)元，大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則此時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　350

　　貸：銀行存款 　　350

　�、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　接上例，如果投資方初始投資成本為260萬(wàn)，小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 260

　　貸：銀行存款 　　260

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　40

　　或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。

　　2.第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理

　　(1)被投資方盈利時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例)

　　貸：投資收益

　　注意：在處理過(guò)程中，要注意一些調(diào)整，即考慮投資時(shí)被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤(rùn)，按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)投資收益。

　　(2)被投資方虧損時(shí)

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方實(shí)現(xiàn)的凈虧損×持股比例)

　　注意：在處理過(guò)程中，如果投資時(shí)被投資方存在可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，則也應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整凈虧損，按照調(diào)整后的凈虧損乘以持股比例計(jì)算確定投資損失。

　　如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(如長(zhǎng)期應(yīng)收款)減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。

　　3.第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

　　比如，被投資方有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積變動(dòng)，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　　或作相反分錄。

　　4.第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　對(duì)上述權(quán)益法核算的四個(gè)階段要點(diǎn)再進(jìn)行歸納一下：

　　第一階段：投資時(shí)

　　(1)投資成本>在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　(2)投資成本<在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　營(yíng)業(yè)外收入

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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