中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　第 六 章　金融資產(chǎn)

　　本章屬于2007年教材的新增內(nèi)容，在2007年考試中主要以客觀題形式考查，本章部分金融資產(chǎn)在以前年度的考試中經(jīng)常出現(xiàn)(比如短期投資、長期債權性質(zhì)的投資)，是考查的重點。本章屬于重要的一章。

　　在學習具體內(nèi)容之前應注意把握和理解以下兩點：

　　1.金融資產(chǎn)的概念

　　金融資產(chǎn)可以簡單的理解為，資產(chǎn)負債表中除了實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)具體主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

　　2.金融資產(chǎn)的分類

　　主要依據(jù)管理者持有意圖不同劃分為四類，分類不同，具體會計核算也不同，對報表的影響也不同。

　　取得各項金融資產(chǎn)的交易費用的處理依據(jù)分類不同而不同。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用計入“投資收益”科目核算，而其他三類金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用計入所取得的金融資產(chǎn)成本。

　　金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意進行重分類。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或其他類金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資兩類金融資產(chǎn)在滿足一定的條件后可以轉(zhuǎn)換。

　　第一節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容和特點

　　特點：以公允價值計量

　　內(nèi)容：根據(jù)第22號準則規(guī)定，具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　2.基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資持鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　根據(jù)準則規(guī)定，衍生工具通常要同時具備三個特征：

　　(1)其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動;比如銅的期貨;

　　(2)不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資;

　　期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。

　　(3)在未來某一日期結算交易。

　　(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　也通過“交易性金融資產(chǎn)”來核算。

　　只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(直接指定的原因)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：(1)市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性;(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方;(3)市場價格信息是公開的。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時

　　1.取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”;

　　2.支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。

　　其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。

　　3.取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當期損益(投資收益)。

　　具體會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

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