2009年注會稅法考后總結：要點內容巧記憶

　　九、車輛購置稅和車船稅

　　納稅義務人為購買使用

　　十、企業(yè)所得稅(重點章節(jié)最好全部掌握)

　　1.稅率。雖然09年內外資已經統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過度期的優(yōu)惠政策。

　　2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營業(yè)(銷售)收入、那些屬于營業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營業(yè)(銷售)收入才能作為招待費和廣告費的扣除基數(shù)。其實也簡單，所謂的營業(yè)(銷售)收入就是會計上計入營業(yè)收入的項目(包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)。那怎么區(qū)分會計上是否計入營業(yè)收入呢?對不起，這是會計知識，我們現(xiàn)在是做稅法總結。

　　3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內部處置業(yè)務由于并沒有從外部取得收入在計算企業(yè)所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無特殊規(guī)定外均認定為視同銷售計稅。

　　4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財政撥款、行政事業(yè)性收費及財政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費用的不得在稅前扣除。免稅收入重點把握國債利息(個人所得稅還包括國家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性收益。

　　5.稅前扣除項目。重點掌握的有稅金、損失、職工三費、借款費用、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益捐贈以及加計扣除項目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項目。

　　稅金。主要包括六稅一費(消、營、城建、關、資源、土增和教育費附加)，不包括增值稅(價外稅不能扣除);車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除。

　　損失。包括貨物的成本和增值稅，但應扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入。當期作為損失在以后期間又收回的作為當期收入計稅。

　　職工三費。計稅基礎為實際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經沒有扣除限額，只要是據實發(fā)放的就都能作為費用扣除，因此只要記住三費的扣除限額就行了。工會經費2%教育經費2.5%福利費14%，其中教育經費當期未能扣完的可以結轉以后期間繼續(xù)扣除。

　　借款費用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

　　業(yè)務招待費。考試必考內容，重點在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

　　廣告費和業(yè)務宣傳費�？荚嚤乜純热荩�重點在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當年為能扣除可結轉以后年度扣除(只有廣告費和教育經費可以結轉以后年度扣除)。

　　公益捐贈。這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然后在會計利潤的基礎上乘以12%即為扣除限額。關鍵在于會計利潤的計算，要注意的是這里的會計利潤是符合《企業(yè)會計準則》的經過調整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調整的均應考慮進去，如應分攤的租金費用一次計入了當期，新確認的收入以及相關稅費等。

　　其他。除上述事項，還有諸如加計扣除，優(yōu)惠扣除等項目，這里提幾個注意事項：①、會計上用權益法核算的投資收益稅法不認所以不做稅基;2、自行建造的固定資產以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎(會計上為達到預定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機械10年房20。3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應納稅所得額以及應納稅額所對應的優(yōu)惠政策�？傊�企業(yè)所得稅為每年考試重點，要花相對充足的時間來學習。

　　十一、個人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

　　1.納稅義務人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標準，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數(shù)確定納稅人身份時，來去當天均算一天;在計算稅額時來去當天各算半天。

　　2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內獎金津貼、分紅、內退工資等。

　　3.勞務報酬。特指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場書法、做畫未經正式出版發(fā)表就已經銷售認定為勞務報酬。

　　4.個體工商戶生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得。這個平時很好見但考試經常涉及，應多注意他們的扣除項目，那些能扣那些不能扣。

　　5.個人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個簡便的計算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數(shù)=本級速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個稅稅率在考試時基本會給出，但實際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數(shù)125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個數(shù)字在轉換，5級之后就是2萬2萬往上加。

　　6.有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

　　1)內部退養(yǎng)的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅。

　　實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　【例題】2009年，丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個人月工資為1000元。

　　(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元) 適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

　　(2)應繳納個人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應就其領取的一次性收入的當月繳納個人所得稅( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

　　個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　2)解除勞動合同獲得一次性補償：不用工資薪金合并。

　　個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。