妙法突破注冊會計師《會計》難點系列

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表項目的抵消

　　借：實收資本
　　　　資本公積
　　　　盈余公積
　　　　未分配利潤
　　　　合并價差   ——形成的股權(quán)投資差額－已計提的
　　　　貸：長期股權(quán)投資——如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。
　　少數(shù)股東權(quán)益
　　解釋：1、里面的“長期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：
　　長期股權(quán)投資賬面價值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（A）+股權(quán)投資差額借差余額（這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差）（存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究）
　　2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：
　　少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*（1-A）       （因為是少數(shù)）
　　3、1和2聯(lián)立得出：“長期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額
　　4、又因為里面的  被投資單位所有者權(quán)益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤
　　所以有上面的分析可知：合并價差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價差一定在借方

　　二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）

　　大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
　�。ɡ麧櫡峙鋪碓矗┢诔跷捶峙淅麧�+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤（去向）
　　注意：
　　1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
　　2、“應(yīng)付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。
　　利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
　　借：投資收益 ——借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
　　　　貸：投資損益
　　根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少，不會涉及股權(quán)投資差額地攤銷中的投資收益
　　少數(shù)股東收益
　　年初未分配利潤
　　　　貸：提取盈余公積
　　應(yīng)付利潤——注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）