妙法突破注冊會計師《會計》難點系列

《妙法突破會計難點系列》之所得稅會計

　　在現(xiàn)有的資料里，我見過有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯，但我覺得還不夠簡練。在這里我總結(jié)了自己的一點學(xué)習(xí)心得，感覺很是受用，希望對各位CPA考友有幫助。
　

　第一步：計算應(yīng)交所得稅
　　本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）
　　第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
　　非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
　　問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
　　妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
　　遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
　　第三步：倒擠所得稅費用
　　根據(jù)分錄確定如何倒擠

　　現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

　　1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.
　　20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
　　項 目            年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回數(shù)  年末余額
　　短期投資跌價準(zhǔn)備 120         0          60          60
　　長期投資減值準(zhǔn)備 1500        100         0          1600
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           300         0          300
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           150         0          150
　　假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。
　　假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。
　　要求：
　�。�1） 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。
　�。�2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
　�。�3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。
　　解答如下：
　�。�1）  第一步：計算應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
　　**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認(rèn)，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0
　　第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）
　　遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0
　　遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243
　　遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）
　　第三步：倒擠所得稅費用
　　所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
　�。�2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
　　遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
　�。�3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會計分錄>
    　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4
　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3
　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　　　　1811.7