2013注冊會計師《稅法》沖刺試題及答案解析(1)

　　四、計算題(本題型共4題，每小題5分，共20分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.某旅游開發(fā)有限公司2006年8月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下：

　　(1)旅游景點門票收入650萬元;

　　(2)景區(qū)索道客運收入380萬元;

　　(3)民俗文化村項目表演收入120萬元;

　　(4)與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議;以景區(qū)內(nèi)價值2 000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合 作經(jīng)營景區(qū)酒店(房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有)，按照約定旅游公司每月收取20元的固定收入;

　　(5)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨立核算的商店(增值稅小規(guī)模納稅人)銷售，一次性收取進(jìn)場費10萬元。當(dāng)月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票;

　　(6)處理已使用過的舊車一批，其中機(jī)動車1輛，原值15萬元，售價5萬元;電動觀光車10輛，原值4.2萬元/輛，售價0.8萬元/輛。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)

　　(1)計算門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(2)計算索道客運收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(3)計算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(4)計算合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(5)計算商店應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(6)計算商店應(yīng)繳納的增值稅;

　　(7)計算舊車處理應(yīng)繳納的增值稅。

　　參考答案：(1)門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=650×3%=19.5(萬元)(文化體育業(yè))

　　(2)索道客運收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=380×5%=19(萬元)(服務(wù)業(yè))

　　(3)表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=120×3%=3.6(萬元)(文化體育業(yè))

　　(4)合作經(jīng)營酒店應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)(服務(wù)業(yè))

　　(5)商店應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)

　　(6)商店應(yīng)納增值稅=30÷(1+4%)×4%=1.15(萬元)

　　(7)售價低于原值，免征增值稅。

　　2.某商貿(mào)企業(yè)2006年度自行核算實現(xiàn)利潤總額40萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下：

　　(1)在成本費用中實際列支了工資薪金400萬元，提取并列支了相應(yīng)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費74萬元，取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。

　　該企業(yè)實行工效掛鉤工資制度，當(dāng)年經(jīng)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額為350萬元，實際發(fā)放工資總額380萬元(其中，經(jīng)批準(zhǔn)動用以前年度工資結(jié)余30萬元，其對應(yīng)的附加三項費用已在相應(yīng)年度扣除);

　　(2)4月1日以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計入了當(dāng)期的管理費用;

　　(3)該企業(yè)根據(jù)需要按應(yīng)收賬款期末余額的l%提取了壞賬準(zhǔn)備金。上年末應(yīng)收賬款期末余額為240萬元，本年實際發(fā)生壞賬損失8 000元，本年應(yīng)收賬款期末余額為300萬元。上述業(yè)務(wù)，企業(yè)均按會計制度進(jìn)行了核算處理，并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為5‰;

　　(4)從境內(nèi)A子公司分回股息76萬元，A適用企業(yè)所得稅稅率24%;從境內(nèi)B子公司分回股息33.5萬元，B適用企業(yè)所得稅稅率33%.分回股息尚未計入利潤總額;

　　(5)企業(yè)2005年自行申報虧損80萬元，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算工資和三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(2)計算租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(3)計算壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(4)計算子公司A、B分回的投資收益應(yīng)調(diào)整的所得額;

　　(5)計算該企業(yè)的納稅調(diào)整后所得;

　　(6)計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

　　參考答案：(1)工資扣除限額是380萬元，計入成本費用的是400萬元，所以工資以及三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-380+(400-350)×(14%+2%+2.5%)=29.25(萬元)

　　(2)租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40-40/24×9=25(萬元)

　　(3)會計提取壞賬準(zhǔn)備金額=300×1%-240×1%+0.8=1.4(萬元)

　　稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=300×5‰-240×5‰+0.8=1.1(萬元)

　　壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1.4-1.1=0.3(萬元)

　　提示：會計上是采用備抵法計算本年增提金額的，增提的部分=期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實際計提壞賬準(zhǔn)備的比例-〔期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額-本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已經(jīng)核銷的壞賬〕

　　稅法上增提的部分=期末應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例-〔期初應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例-本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已經(jīng)核銷的壞賬〕

　　(4)子公司A、B分回的投資收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=76÷(1-24%)=100(萬元)

　　從境內(nèi)B子公司分回股息是不用補(bǔ)稅的，不用計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)該企業(yè)納稅調(diào)整后所得=40+29.25+25+0.3+76+33.5=204.05(萬元)

　　(6)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=204.05-33.5+76÷(1-24%)×24%-(80-30)=144.55(萬元)

　　該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額=144.55×33%-76÷(1-24%)×24%=23.70(萬元)

　　3.張某在市區(qū)內(nèi)開辦了一家餐館和一個副食加工店，均為個人獨資。2007年初，自行核算餐館2006年度銷售收入為400 000元，支出合計360　000，副食加工店2006年度銷售收入為800 000元，支出合計650 000元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，餐館核算無誤，發(fā)現(xiàn)副食加工店下列各項未按稅法規(guī)定處理：

　　(1)將加工的零售價為52 000元的副食品用于兒子婚宴;成本已列入支出總額，未確認(rèn)收入;

　　(2)6月份購置一臺稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票注明價款3510元。當(dāng)月開始使用，但未做任何賬務(wù)處理;

　　(3)支出總額中列支廣告費用20 000元，業(yè)務(wù)宣傳費10 000元;

　　(4)支出總額中列支了張某的工資費用40 000元。

　　其他相關(guān)資料：①副食加工店為增值稅小規(guī)模納稅人;②稅控收款機(jī)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的使用年限為3年，無殘值。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅;

　　(2)計算2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加;

　　(3)計算2006年副食加工店應(yīng)調(diào)整的收入;

　　(4)計算2006年副食加工店購置稅控收款機(jī)應(yīng)調(diào)整的稅前扣除額;

　　(5)計算2006年副食加工店廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用應(yīng)調(diào)整的扣除額;

　　(6)計算2006年副食加工店張某工資應(yīng)調(diào)整的稅前扣除額(不考慮工資附加三費);

　　(7)計算2006年副食加工店繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額;

　　(8)計算2006年餐館和副食加工店經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　參考答案：(1)2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=52000÷(1+6%)×6%-3510÷(1+17%)×17%=2433.40(元)

　　(2)2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費附加=2433.40×(7%+3%)=243.34(元)

　　(3)2006年副食加工店應(yīng)調(diào)整的收入=52000÷(1+6%)=49056.60(元)

　　(4)2006年副食加工店購置稅控收款機(jī)稅前準(zhǔn)予扣除額=3510÷(1+17%)/(3×12)×6=500(元)

　　(5)2006年副食加工店廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20000+10000-〔800000+52000÷(1+6%)〕×2%=13018.87(元)

　　(6)2006年副食加工店張某工資應(yīng)調(diào)增=40000元

　　(7)2006年副食加工店繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=800000-650000+49056.60-243.34-500+13018.87+40000=251332.13(元)

　　(8)2006年餐館和副食加工點經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(251332.13+400000-360000-1600×12)×35%-6750=88496.25(元)

　　4.某中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司，2006年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)1月通競拍取得市區(qū)一處土地的使用權(quán)，支付土地出讓金6 000萬元，繳納相稅費240萬元;

　　(2)以上述土地開發(fā)建設(shè)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓、會所和寫字樓各一棟，占地面積各為1/3;

　　(3)住宅樓開發(fā)成本3 000萬元，分?jǐn)偟阶≌瑯抢⒅С?00萬元，包括超過貸款期限的利息40萬元;

　　(4)寫字樓開發(fā)成本4000萬元，無法提供金融機(jī)構(gòu)證明利息支出具體數(shù)額;

　　(5)與住宅樓配套的會所開發(fā)成本480萬元，無法準(zhǔn)確分?jǐn)偫⒅С�，根�?jù)相關(guān)規(guī)定，會所產(chǎn)權(quán)屬于住宅樓全體業(yè)主所有;

　　(6)9月份全部竣工驗收后，公司將住宅樓出售，取得收入15 000萬元;將寫字樓作價9　000萬元與他人聯(lián)營開設(shè)一商場，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，當(dāng)年收到250萬元。

　　其他相關(guān)資料：該房地產(chǎn)公司所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅;

　　(2)計算公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅：

　　(3)計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額;

　　(4)計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額;

　　(5)計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他扣除項目;

　　(6)計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金

　　(7)計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　參考答案：(1)外商投資企業(yè)不適用房產(chǎn)稅，所以應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=0

　　(2)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=15000×5%+250×5%=762.5(萬元)

　　(3)公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的土地使用權(quán)的金額=(6000+240)×2/3=6240×2/3=4160(萬元)

　　提示：將寫字樓作價與他人聯(lián)營開設(shè)一商場，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的行為，實質(zhì)上是出租行為，根據(jù)教材203頁上面第2點的內(nèi)容，是不征收土地增值稅的，不確認(rèn)收入，也不扣除相應(yīng)的成本和費用;與住宅配套的會所產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除，但不確認(rèn)收入。

　　(4)公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額=3000+480=3480(萬元)

　　(5)公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用和其他扣除項目=(300-40)+(3000+6240÷3)×5%+(480+6240÷3)×10%+(3480+4160)×20%=2298(萬元)

　　(6)公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金=15000×5%=750(萬元)

　　(7)增值額=15000-(4160+3480+2298+750)=15000-10688=4312(萬元)

　　增值率=4312÷10688×100%=40.34%，適用30%的稅率

　　應(yīng)納土地增值稅=4312×30%=1293.60(萬元)

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