37A股份有限公司(以下簡稱A公司)于2013年10月25日聘請了ABC會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表。在對會計估計、關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行審計時，項目組成員展開了激烈討論，并產(chǎn)生了以下觀點：

　　(1)會計估計的真實性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

　　(2)注冊會計師應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

　　(3)當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之問的差異并不構(gòu)成錯報。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出A公司正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

　　(5)無論治理層是否全部參與管理A公司，注冊會計師均應(yīng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項。

　　要求：

　　(1)會計估計不確定性程度取決于哪些因素?

　　(2)根據(jù)項目組成員討論形成的觀點，分析各個觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請指明正確觀點。

　　參考解析:

　　(1)會計估計不確定性程序取決于下列因素：①會計估計的性質(zhì);②作出會計估計所使用的方法或模型被普遍認(rèn)可的程度;③作出會計估計所使用的假設(shè)的主觀程度。

　　(2)①不恰當(dāng)。會計估計的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。

　�、谇‘�(dāng)。

　�、鄄磺‘�(dāng)。當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。

　�、芮‘�(dāng)。

　�、莶磺‘�(dāng)。如果治理層全部參與管理被審計單位，則無需重復(fù)溝通。

　　38A、B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，涉及應(yīng)付賬款項目審計工作時，存在如下事項：

　　(1)考慮到函證應(yīng)付賬款獲取的是外部證據(jù)，可靠性強于從甲公司獲取的內(nèi)部證據(jù)，A、B注冊會計師為了查出未入賬的應(yīng)付賬款，主要實施函證程序。

　　(2)A、B注冊會計師在討論低估應(yīng)付賬款對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響時，A注冊會計師認(rèn)為低估應(yīng)付賬款能粉飾甲公司財務(wù)報表，但只能虛增利潤;B注冊會計師認(rèn)為低估應(yīng)付賬款，可能虛增利潤，也可能虛減利潤。

　　(3)A、B注冊會計師經(jīng)風(fēng)險評估后，認(rèn)為甲公司應(yīng)付賬款存在以下三種錯報風(fēng)險：

　　要求：

　　(1)根據(jù)事項(1)，判斷是否存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)事項(2)，判斷誰的觀點正確。

　　(3)根據(jù)事項(3)，判斷程序1與程序2是否有利于應(yīng)對事項(3)中列示的3種錯報風(fēng)險，并將判斷結(jié)果填寫在下表中，認(rèn)為能有利于應(yīng)對相應(yīng)錯報風(fēng)險的，填“是”，認(rèn)為不利于應(yīng)對相應(yīng)錯報風(fēng)險的填“否”。

　　(4)針對事項(3)所列示的每種錯報風(fēng)險，代A、B注冊會計師分別設(shè)計一條最適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�。所設(shè)計的程序不能與事項(3)已給出的程序相同。

　　參考解析:

　　(1)存在不當(dāng)之處。函證應(yīng)付賬款對于查找未入賬的應(yīng)付賬款效果有限，當(dāng)被審計單位隱藏應(yīng)付賬款相關(guān)債權(quán)人時，注冊會計師無法通過此程序查到未入賬的應(yīng)付賬款。

　　(2)A注冊會計師的觀點正確。比如甲公司可能漏記應(yīng)付賬款，同時也漏記相應(yīng)的采購的存貨，因為營業(yè)成本=期初存貨余額+存貨增加額一期末存貨余額，存貨增加額虛減，導(dǎo)致營業(yè)成本虛減，虛增利潤。

　　(3)

　　(4)針對第1種錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序為：針對記錄已償還的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表門前真實償還。

　　針對第2種錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序為：結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料(驗資報告或入庫單)，檢查是否存在大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

　　針對第3種錯報風(fēng)險設(shè)計審計程序為：針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù))，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

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