四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42甲注冊會計師負責對XYZ公司2012年度財務報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。

　　資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計財務報表及相關(guān)賬戶記錄反映：

　　(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。

　　(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。

　　(3)假定xYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計項目合伙人，甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮哪些因素?

　　(4)針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A見性?

　　(5)假定XYZ公司2012年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，甲注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對?

　　(6)假定注冊會計師已經(jīng)正確評估了財務報表層次的重大錯報風險，在設計進一步審計程序時，應當考慮哪些因素?

　　答案解析:

　　(1)根據(jù)下列分析程序表明，XYZ公司2012年度財務報表存在重大錯報風險。

　　①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動：

　　A產(chǎn)品2011年度毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%

　　A產(chǎn)品2012年度毛利率=(45000-35000)/45000×100%=22.22%

　　A產(chǎn)品2011年平均銷售單價=40000/800=50(71元/噸)

　　A產(chǎn)品2012年平均銷售單價=45000/900=50(萬元/噸)

　　A產(chǎn)品2011年平均單位成本=34000/800=42.5(萬元/噸)

　　A產(chǎn)品2012年平均單位成本=35000/900=38.89(萬元/噸)

　　根據(jù)資料一中所述，A產(chǎn)品2012年銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化，與上述分析結(jié)果相同，銷售價格沒有變化，銷售增長穩(wěn)步進行;同時資料一中顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍，所以A產(chǎn)品的成本應大幅度提高，但是根據(jù)以上分析結(jié)果，A產(chǎn)品單位成本反而下降，同時發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品的毛利率2012年比2011年度提高7個百分點，說明XYz公司很可能存在少計或漏記營業(yè)成本的重大錯報風險。

　�、诜治霎a(chǎn)品成本變動情況：根據(jù)資料一可知，XYZ公司原材料的發(fā)出計價采用先進先出法，但在資料二

　　(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄中，記錄顯示原材料發(fā)出計價采用了移動加權(quán)平均法，與企業(yè)確定的會計政策不符，在存貨、營業(yè)成本核算上，很可能出現(xiàn)重大錯報風險。

　　(3)甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮：

　　①在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

　�、谕ㄟ^實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

　　③增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

　　(4)甲注冊會計師可以通過下列方式提高采購和應付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A見性：

　�、偃绻郧拔丛鴮顿~款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間。

　�、趯σ郧坝捎诘陀谠O定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行詳細測試。

　�、凼褂糜嬎銠C輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶。

　　(5)甲注冊會計師應當考慮采用下列方式予以應對：

　　①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務人員等。

　　②改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。

　　③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　(6)在設計進一步審計程序時，應當考慮的因素包括：

　�、亠L險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。

　　②重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。

　�、凵婕暗母黝惤灰�、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。

　�、鼙粚徲媶挝徊捎玫奶囟ǹ刂频男再|(zhì)。不同性質(zhì)的控制(人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。

　　⑤注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

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